Отрицательные курсовые разницы и их роль в манипуляции финансовым результатом организации

Отрицательные курсовые разницы и их роль в манипуляции финансовым результатом организации |

Автор Валентин Урбанович, и.о. директора ООО «АМКОДОР-Маш» Валентин Урбанович, и.о. директора ООО «АМКОДОР-Маш»
Номер № 01/2020
Количество просмотров 388
Автор курсовые разницы, курсовые разницы, отчетность, отчетность, МСФО, МСФО, прибыль прибыль

Разновариантность учета активов и пассивов искажает объективную информацию и снижает эффективность управленческого процесса. Одним из вариативных моментов в бухгалтерском учете организаций Рес- публики Беларусь является учет курсовых разниц.

Экспортно-импортные организации ежедневно сталкиваются с риском изменения курса валют и, как следствие, отрицательными и/или положительными курсовыми разницами, что в конечном итоге сказывается на финансовом результате. Рассмотрим оценку влияния колебаний курсов валют на величину прибыли/убытка.

Национальные стандарты бухучета

Согласно Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Влияние и изменение курсов иностранных валют» № 69 (далее — НСБУ № 69) под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением выданных авансов, предоплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, оплата которой совершается в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь.

В бухучете курсовые разницы учитывают в составе прочих доходов или расходов. Исключение составляет случай, когда в валюте должны погашаться вклады в уставный капитал. А для целей налогообложения курсовые разницы всегда списывают на внереализационные доходы или расходы. Пересчет обязательств и требований, которые должны быть погашены в иностранной валюте, для целей налогообложения производится так же, как и в бухучете, — в последний день каждого месяца.

По общему правилу курсовые разницы следует списывать в бухучете в состав прочих доходов или расходов. Но из этого правила есть важное исключение. Согласно п. 6 НСБУ № 69 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению на счет 83 «Добавочный капитал».

Ограничения Указа № 298

...

НСБУ № 69

На основании п. 5–7 НСБУ № 69 суммы курсовых разниц отражаются в бухучете в следующем порядке:

...

IAS (МСФО) 21 и Указ № 504

Согласно стандарту МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» курсовыми разницами являются разницы, возникающие в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту под другим валютным курсом.

Организации получили право самостоятельно определять порядок включения в состав налогооблагаемой прибыли курсовые разницы. Это право им предоставлено Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее — Указ № 504), который вступил в силу 6 января 2020 г., но распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. Документом предоставляется право организациям самостоятельно определять порядок отражения курсовых разниц в учете для целей налогообложения. Они могут выбирать период, по истечении которого разницы должны включаться в состав внереализационных доходов и (или) расходов. Курсовые разницы стало возможным отражать ежеквартально или по итогам года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц должен быть отражен в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

...

Манипулирование финансовым результатом

Схема бухгалтерского учета с применением расходов/доходов будущих периодов и отсроченное списание курсовых разниц позволяет манипулировать финансовым результатом. При этом особый интерес представляют отрицательные курсовые разницы. Так, при отнесении на расходы будущих периодов или отсроченном списании отрицательных курсовых разниц появляется возможность завысить финансовый результат (а эффективная работа организации — это приоритетная задача экономического развития страны). Завышенный финансовый результат в свою очередь создает платформу для принятия неэффективных управленческих решений на основе оценки работы менеджмента высшего звена как отличной.

...

За признанием организации как прибыльной тянется волна необоснованного составления государственных программ, завышения дивидендов и ухудшения реальных финансовых показателей организации, а также принятия неправильных кадровых решений и перестановок. Ситуация, при которой конечный финансовый результат организации зависит от того, каким из указов будет руководствоваться для учета курсовых разниц, приводит к манипуляции показателем прибыли в субъективных интересах менеджеров высшего звена. Поэтому наиболее эффективным с точки зрения объективности финансовой отчетности является учет курсовых разниц в соответствии с IAS 21 «Влияние валютных курсов» или принятие нормативного акта, аналогичного международному стандарту. 

P.S. Стремление отдельных руководителей из «молодых команд» поиграть в покер с законами экономики, забывая их или по незнанию, в любом случаи приводит к проигрышу, так как у оппонента всегда «флеш-рояль».

Подробнее читайте в статье.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку

Полемика
Аудит

1. Обновлено антиотмывочное руководство от Консультативного Комитета Бухгалтерских Институтов |

Обновленный вариант принимает в расчет Пятую антиотмывочную директиву ЕС ( “5MLD”), которая вступила в силу с 10 января этого года. Представлено огромное множество изменений по разным темам: процедуры оценки риска, электронное удостоверение личности, верификация бенефициарных владельцев, требования к обучению, подготовка отчетов о подозрительной активности (Suspicious Activity Report - SAR) и не только.

2. Как подготовиться к аудиту оценочных обязательств в соответствии с МСФО и МСА. Часть 1 |

Рассмотрим методику планирования аудита одной из самых рискованных статей финансовой отчетности — статьи бухгалтерского баланса «Оценочные обязательства», риск существенного искажения которой обусловлен отсутствием жесткой регламентации в части оценки сумм оценочных обязательств и критериев их признания, использованием в данном процессе профессионального суждения со стороны финансовых специалистов.

3. О применении Международных стандартов аудиторской деятельности с 1 июля 2020 г. |

Во исполнение Указа от 26.11.2019 № 429 «О международных стандартах аудиторской деятельности» Советом Министров принято постановление от 25.05.2020 № 308, в соответствии с которым с 1 июля 2020 г. на территории Республики Беларусь вводятся в действие в качестве технических нормативных правовых актов Международные стандарты аудиторской деятельности и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров.

4. Открытое письмо аудиторов Республики Беларусь: мы против насилия! |

Складывающаяся в стране обстановка грозит значительным спадом деловой и инвестиционной активности, существенным оттоком капитала и сокращением налоговых поступлений. Наносится огромный ущерб доверию бизнеса и общества к государству, уничтожаются все, что было достигнуто в ходе диалога и преобразований, проведенных в последние годы для улучшения отечественного делового климата.
Колонка редактора

1. Новый виток инфляционных рисков в отчетности: процесс возобновился |

Инфляционные процессы в нашей стране постоянно сопровождают экономические кризисы, оказывая негативное влияние. На уровне бизнеса, в контексте принятия управленческих решений негативное воздействие инфляции проявляется в недостоверности отдельных данных бухгалтерской отчетности, даже в условиях, когда она составлена в полном соответствии с существующей нормативно-правовой базой. Кроме того, инфляция оказывает влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности и величину активов и пассивов.

2. Стратегии в посткоронавирусном мире — «забудьте все, что знали» |

Эксперты считают, что весь прошлый опыт, который аудиторы получили за предыдущие годы работы с клиентами, мало что будет значить в 2020 году. Обычные стратегии в этот раз можно без колебаний порвать и выкинуть — и садиться за составление новой стратегии, а на своих клиентов придется смотреть с учетом изменившихся реалий. Очевидно, что аудиторы будут применять стратифицированную выборку, чтобы была возможность отдельно более внимательно изучить как раз тот период, который нельзя назвать «обычным».

3. Особенности применения стандартов МСФО при коронавирусе |

Подчеркивается, что Совет по МСФО никоим образом не меняет требований в МСФО (IFRS) 9 и не добавляет туда ничего нового, все базовые принципы остаются теми же. Зато что может измениться, так это применение профессионального суждения с учетом уникальных условий для того или иного составителя отчетности. Правильное применение профессионального суждения требует навыков, опыта и эффективных контрольных механизмов, но МСФО (IFRS) 9 помочь с этим никак не сможет, потому что представляет собой набор базовых принципов, а не жестких правил для выполнения.