Обновление МСФО (IFRS) 2019: основные изменения, на которые следует обратить внимание |

Количество просмотров 88
Автор Александр Бугаев, аудитор, профессор ВГТУ, академик Ассоциации международных бухгалтеров — FAIA (acad) (Лондон), член-академик Американской бухгалтерской ассоциации — AAA (США), член Европейской бухгалтерской ассоциации — EAA-EIASM (Брюссель) Александр Бугаев, аудитор, профессор ВГТУ, академик Ассоциации международных бухгалтеров — FAIA (acad) (Лондон), член-академик Американской бухгалтерской ассоциации — AAA (США), член Европейской бухгалтерской ассоциации — EAA-EIASM (Брюссель)
Автор МСФО, МСФО, МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО 16 МСФО 16
Обновление МСФО (IFRS) 2019: основные изменения, на которые следует обратить внимание

Начался очередной финансовый год для организаций, составляющих и представляющих отчетность в формате МСФО (IFRS). И как это обычно бывает в начале каждого года, ряд новых изменений или поправок к отдельным IFRS вступил в силу. Несомненно, что самым крупным новшеством 2019 года является вступление в силу МСФО (IFRS) 16 «Аренда», но давайте рассмотрим все существенные изменения и поправки в стандарты, которые обобщены в таблице.   

Стандарт

Дата выпуска

Дата вступления в силу

Предмет изменений

IFRS 1

8 декабря 2016 г.

1 января 2018 г.

Удалены лишние пункты (параграфы)

IFRS 2

20 января 2016 г.

1 января 2018 г.

Дополнено классификацией и оценкой

IFRS 3

12 декабря 2017 г.

1 января 2019 г.

Классификация

IFRS 3

22 Oct 2018 г.

1 Jan 2020 г.

Новое определение «бизнеса»

IFRS 4

12 сентября 2016 г.

1 января 2018 г.

Положения, упрощающие применение IFRS 9 и IFRS 17 вследствие различных дат вступления их в силу

IFRS 9

24 июль 2014 г.

1 января 2018 г.

Применяется полная версия IFRS 9, включая модель ECL

IFRS 9

12 сентября 2016 г.      

1 января 2018 г.

Положения, упрощающие применение IFRS 9 и IFRS 17 вследствие различных дат вступления их в силу

IFRS 9

12 октября 2017 г.

1 января 2019 г.

Классификация элементов досрочного погашения с отрицательной компенсацией

IFRS 11

12 декабря 2017 г.

1 января 2019 г.

Разъяснение

IFRS 15

11 сентября 2015 г.

1 января 2018 г.

Вступает в силу полная версия IFRS 15

IFRS 15

12 апреля 2016 г.

1 января 2018 г.

Разъяснения

IFRS 16

13 января 2016 г.

1 января 2019 г.

Вступает в силу полная версия IFRS 16

IFRS 17

18 мая 2017 г.

1 января 2021 г.

Вступает в силу полная версия IFRS 17

IAS 1

31 октября 2018 г.

1 января 2020 г.

Новое определение термина «Существенность»

IAS 8

31 октября 2018 г.

1 января 2020 г.

Новое определение термина «Существенность»

IAS 12

12 декабря 2017 г.

1 января 2019 г.

Разъяснение

IAS 19

7 февраля 2018 г.

1 января 2019 г.

Дополнен поправками к «Изменениям в программу, сокращение программы или погашение обязательств по программе»  

IAS 23

12 декабря 2017 г.

1 января 2019 г.

Разъяснение, касающееся конкретных заимствований после того, как соответствующий актив приобретен

IAS 28

8 декабря 2016 г.

1 января 2018 г.

Разъяснение

IAS 40

8 декабря 2016 г.

1 июля 2018 г.

Внесены изменения в отношении передачи инвестиционной собственности

Стандарты и поправки, вступившие в силу с 1 января 2018 года

Это не опечатка: мы действительно живем и работаем уже в новом году и по стандартам 2019 года, но если вы работаете над трансформацией отчетности либо закрытием финансовой отчетности в формате МСФО за 2018 год, то это краткое резюме даже очень пригодиться. 

Просто нужно иметь в виду, что следующие изменения, приведенные ниже, вступили в силу с 1 января 2018 г., что, возможно, приведет к насущной необходимости пересчитать сравнительные показатели вашей компании за 2017 год. Итак, на что же следует обратить внимание при составлении отчетности по IFRS за 2018 год: 

№ 1. Новый стандарт МСФО (IFRS) 9 Financial Instruments («Финансовые инструменты») применяется полностью.

Если вы отложили использование IFRS 9 до последнего момента, то, считайте, что ваше время пришло.

Стандарт IAS 39 больше не применяется, и ваша финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, должна быть подготовлена в соответствии с IFRS 9.

МСФО (IFRS) 9 действительно сложен, и даже если вы не работаете в финансовом учреждении и с ценными бумагами, то вам все равно следует хотя бы ознакомиться с новой методологией расчета резервов по сомнительным долгам по вашей торговой дебиторской задолженности. 

№ 2. Новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Доход по договорам с покупателями» также применяется полностью.

Поскольку остроты от необходимости полного применения в 2019 году МСФО 9 будет вам все-таки недостаточно для придания вашей жизни гармоничности развития, то вам также придется полностью внедрить в вашу практику и МСФО (IFRS) 15. Поэтому забудьте о действовавшем в недавнем прошлом МСФО (IAS) 18 «Доход» и его положениях и подходах, и начните смотреть по-новому на доходы вашей организации.

№ 3. Изменение МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций».

Стандарт МСФО (IFRS) 2 был дополнен разъяснениями, относящимися к классификации и оценке некоторых операций по платежам на основе акций.

Более конкретно:

• МСФО (IFRS) 2 теперь содержит требования к бухгалтерскому учету, связанные с обработкой условий предоставления и отказа в расчетных операциях денежными средствами на основе акций;

• было добавлено руководство по платежным операциям на основе акций, с функцией нетто-расчетов по удержанным налоговым обязательствам;

• МСФО (IFRS) 2 ввел новые требования к бухгалтерскому учету для модификаций основанных на акциях расчетных операций, начиная с платежных операций, основанных на денежных расчетах, и заканчивая расчетными операциями, основанными на инструментах капитала (опционах на акции и т.п.).

Все эти поправки должны применяться перспективно.

№ 4. Изменение МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

Два новых стандарта, МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» имеют разные даты вступления в силу, и это может привести к некоторым несоответствиям и проблемам в отчетности страховых компаний.

Следовательно, внесенная поправка должна устранить такие проблемы, разрешив для эмитентов договоров страхования применять два варианта:

1) подход наложения (Overlay); 

2) отложенный подход (здесь предприятию будет разрешено применять МСФО (IAS) 39 вместо IFRS 9 до тех пор, пока МСФО (IFRS) 17 не вступит в силу).

Оба подхода являются необязательными.

№ 5. Поправки к МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». 

Новое разъяснение было добавлено и в МСФО (IAS) 28.

Когда предприятие является венчурным или аналогичной организацией, оно может выбрать оценку инвестиций в совместное предприятие или ассоциированную компанию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (без метода долевого участия).

В поправке пояснено, что этот вариант доступен для каждой отдельной инвестиции при первоначальном признании (нет необходимости применять на весь портфель).

№ 6. Поправка к МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность». 

Данная поправка применяется к периодам, начинающимся с 1 июля 2018 г. или после этой даты (нет необходимости применять при составлении отчета за год, закончившийся 31 декабря 2018 г.).

Поправка уточнила передачу имущества в инвестиционную собственность или же обратно.

Такая передача возможна только при наличии признаков изменения в использовании.

Тем не менее изменение намерений руководства по использованию имущества НЕ является свидетельством изменения в использовании. 

Стандарты и поправки, вступающие в силу с 1 января 2019 

№ 1. Вступает в силу новый стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Это, вероятно, самое большое изменение, которое оказывает влияние на финансовую отчетность и объем работы, необходимой для ее осуществления.

Устаревший МСФО (IAS) 17 «Аренда» отменяется, и вы больше не можете его применять при составлении отчетности.

Итак, вам лучше уже начиная с 2019 г. (пока не наступила обязанность составлять отчетность за этот год) пересмотреть все свои договоры аренды, чтобы определить, отвечают ли заключенные вами договоры новым критериям отражения арендных отношений в финансовой отчетности.

Если вы являетесь арендатором с заключенными договорами операционной аренды, то вам нужно начать признавать обязательство по аренде и актив в форме права пользования вместо того, чтобы регистрировать все платежи прямо в составе расходов в отчете о прибыли или убытках. 

№ 2. Поправки к МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».  

Внесены изменения к разделу стандарта МСФО (IAS) 19 «Изменения в программу, сокращение программы или погашение обязательств по программе».

Каждым из этих изменений установлено, что вы должны пересматривать свои обязательства по плану с установленными выплатами — это, однако, было и так ясно еще и до внесения новых изменений в МСФО (IAS) 19.

Тем не менее обновленный МСФО (IAS) 19 предписывает, что вы должны использовать те же допущения для расчета текущей стоимости и чистого процента за период после произведенных изменений, которые вы использовали для самой переоценки (без первоначальных допущений).

Обновление МСФО (IAS) 19 также разъяснило влияние изменений плана (поправка, сокращение или урегулирование) на размер активов.

№ 3. Поправки к МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» и МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство».

Обе поправки тесно связаны и касаются изменений в составе группы.

Более конкретно:

• если организация получает контроль над другой организацией, которая являлась результатом совместной деятельности (то есть, совместное предприятие становится дочерним), то материнская компания переоценивает ранее принадлежавшую ей долю участия в дочерней компании;

• если организация получает совместный контроль над другой организацией, которая является совместным предприятием, то инвестор НЕ переоценивает ранее принадлежавшую ему долю участия в совместном предприятии.  

№ 4. Поправка к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».  

Стандарт МСФО (IFRS) 9 вступил в силу с января 2018 г., но уже после первого года его применения мы получаем первую его поправку.

Данная поправка относится к классификации определенных финансовых активов, а именно активов с конкретными вариантами предоплаты.

Давайте остановимся на этом моменте несколько поподробнее, поскольку основная проблема связана с термином «отрицательная компенсация в варианте предоплаты».

Финансовые активы следует учитывать только по амортизированной стоимости, если они соответствуют двум критериям:

1) критерию бизнес-модели; 

2) критерию проверки характеристик денежных потоков согласно заключенному контракту.

Однако, когда кредиторы (в большинстве случаев это банки) выдают кредиты с функциями досрочного погашения с отрицательной компенсацией, проблема заключается в том, что денежные потоки по таким кредитам могут не представлять собой исключительно выплаты основного долга и процентов, и, следовательно, кредит не будет соответствовать договорному критерию характеристик денежных потоков.

В результате все кредиты с аналогичными функциями предоплаты не могут быть классифицированы как кредиты, учитываемые по амортизированной стоимости.

Итак, что же такое функция предоплаты с отрицательной компенсацией.

Функция досрочного погашения означает, что заемщик может погасить кредит раньше, чем согласно первоначальному графику по условиям договора.

Иногда договор может позволить заемщику досрочно погасить кредит в сумме, рассчитанной на основе справедливой стоимости кредита (то есть на основе денежных потоков, дисконтированных по текущей рыночной ставке), а не по его амортизированной стоимости.

В этом случае может случиться так, что справедливая стоимость кредита на дату погашения будет ниже непогашенной основной суммы, и кредитор фактически должен будет согласиться с несколько меньшим размером платежа.

В этом случае кредитор фактически предоставляет компенсацию заемщику или, точнее говоря, эта более ранняя оплата (погашение) кредита включает в себя сумму, которая является компенсацией кредитора заемщику.

И именно эта компенсация является проблемой, потому что она не представляет собой денежный поток, возникающий исключительно в результате выплат установленных процентов и основной суммы.

Недавняя поправка к IFRS 9 ввела так называемое исключение узкой области действия из правил классификации, означающее, что аналогичные финансовые активы могут оцениваться по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода.

Помимо изменений, связанных с классификацией финансовых активов с вариантами досрочного погашения, эта поправка также разъяснила порядок учета изменений финансовых обязательств. 

№ 5. Поправка к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».  

Поправка к МСФО (IAS) 12 предназначена в большей степени для разъяснения , чем представляет собой существенное изменение в стандарт.

Поправка разъясняет признание и оценку текущих и отложенных налогов на дивиденды.

№ 6. Поправка к МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

МСФО (IAS) 23 был дополнен новыми разъяснениями.

Если какой-либо конкретный заем остается непогашенным после того, как соответствующий актив будет полностью готов, то тогда этот заем учитывается как часть суммы общих заимствований.

Это означает, что вы должны рассчитать ставку капитализации по обычным займам, принимая во внимание специфические займы по завершенному активу (если они не погашены).  

Стандарты и поправки, вступающие в силу с 1 января 2020 г. и позже этой даты 

Давайте рассмотрим изменения в МСФО, применимые в ближайшем будущем — начиная с 2020 г. и позже. 

№ 1. Новый стандарт МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» был выпущен в 2017 году с датой вступления в силу 1 января 2021 г., но Совет по МСФО уже предпринимает шаги для того, чтобы отложить его применение до 2022 года.

Стандарт МСФО (IFRS) 17 заменит МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». 

№ 2. Поправка в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».  

Новейшая поправка вводит новое определение бизнеса.

Действительно, очень важно для практики применения названного стандарта различать ситуации, когда инвестор приобретает бизнес или же когда инвестор приобретает только группу активов.

Причина в том, что метод учета такого нового приобретения зависит от следующего:

• если вы приобретаете бизнес, то вы в этом случае применяете метод полной консолидации согласно МСФО (IFRS) 3;

• если же вы приобретаете группу активов, то вы применяете совсем другой метод учета, например, в соответствии с IAS 16 «Основные средства» или в соответствии с МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» или другим стандартам.

Новая поправка к МСФО (IFRS) 3 изменила только Приложение A с основными определениями, руководством по применению и иллюстративными примерами. Таким образом, никаких изменений в самих статьях стандарта не произошло.

Изменения разъясняют требования к классификации приобретения как бизнеса, и дополняют инструктивные материалы по применению и расширяют количество иллюстративных примеров.

Это изменение вступает в силу с 1 января 2020 г.

№ 3. Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8 

Поправка относится к определению существенной информации.

Согласно новому определению информация является существенной, если ее пропуск, искажение или утаивание дает основание предполагать, что это может повлиять на решения, принимаемые основными пользователями финансовой отчетности общего назначения на основе финансовых отчетов, которые предоставляют финансовую информацию о конкретной отчитывающейся по МСФО организации.

Новые элементы в определении выделены нами выше, и, как вы можете видеть, определение стало более точным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала proMSFO.BY

Войдите под своей учетной записью

Полемика
Аудит
Международные стандарты аудита — применение в Беларуси

1. Международные стандарты аудита — применение в Беларуси |

В настоящее время в нашей стране идет работа над внесением изменений и дополнений в основополагающий для аудиторов документ — Закон об аудиторской деятельности. Одним из важнейших для аудиторов и очень позитивным изменением будет являться введение нормы в отношении обязательного применения международных стандартов аудита (МСА) при аудите отчетностей, составленных по МСФО. По данным программы соответствия, которая была проведена Международной федерацией бухгалтеров в августе 2012 г., уже в то время 126 стран в той или иной мере применяли Международные стандарты аудита. Беларуси среди них не было.

Мнение аудиторов о переходе Беларуси на Международные стандарты аудита

2. Мнение аудиторов о переходе Беларуси на Международные стандарты аудита |

Новации в законодательстве об аудиторской деятельности были обсуждены 8 февраля на площадке центра повышения квалификации Министерства финансов Республики Беларусь в ходе круглого стола, участие в котором приняли представители профессионального сообщества, законодатели и представители профильных ведомств.
Аудиторская палата в Республике Беларусь: история и перспективы

3. Аудиторская палата в Республике Беларусь: история и перспективы |

В настоящее время в Беларуси действует ряд общественных объединений аудиторов, каждое из которых стремится поднять статус представителей этой профессии. Значительная часть аудиторов и аудиторских организаций, в том числе «большая четверка», не входят ни в какое аудиторское объединение в Беларуси. Статьей 8 Проекта Закона предусматривается создание Аудиторской палаты, которая будет являться единым органом самоуправления аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей.
Почему важно применять Концептуальные основы «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности»

4. Почему важно применять Концептуальные основы «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности» |

Опубликована концепция COSO «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности» (COSO ERM) 2017 года на русском языке. Ее перевод и издание стали возможными благодаря совместным усилиям Института внутренних аудиторов и компании Deloitte, СНГ.
Влияние модели ожидаемых потерь на аудиторов

5. Влияние модели ожидаемых потерь на аудиторов |

Принятие и внедрение моделей ECL (expected credit loss, IFRS 9) во многих случаях принесет существенные трудности аудиторам, менеджерам, органам надзора и пользователям;— объясняет председатель IAASB, профессор Арнольд Шилдер. Аудиторам нужно помнить о связанных с ECL изменениях и влиянии их на аудит, а также нужно принимать в этом активное участие, прежде всего чтобы понять, как именно организации планируют принятие и внедрение моделей ECL.
«Тонкости» GDPR для аудиторских компаний

6. «Тонкости» GDPR для аудиторских компаний |

Клиенты аудиторских, адвокатских и консалтинговых организаций почему-то часто видят их в качестве обработчиков данных и пытаются в рамках договоров навязать условия, соответствующие отношениям «контролер-обработчик». А GDPR содержит в себе требования, которые накладывают на обработчиков определенные ограничения, что означает, что в этом случае компаниям придется следовать этим дополнительным условиям. Это может оказывать на деловые отношения с клиентами определенное давление.
Системные проблемы в учете: нематериальные активы и их действительная стоимость

7. Системные проблемы в учете: нематериальные активы и их действительная стоимость |

Британский эксперт Ричард Мерфи допускает системность аудиторских ошибок. Финансовый учет вводят в заблуждение нематериальные активы и взятые с потолка оценки. Логику рассуждений нужно строить на четырех базовых категориях нематериальных активов. Первая такая категория — это гудвил, то есть превышение уплачиваемой за приобретаемый бизнес суммы над стоимостью его материальных, физических активов, способных быть точно измеренными.
Колонка редактора

1. Оценка рисков по базовому содержанию «нефинансовой отчетности» — факторы ESG |

Во всем мире идет акцент на важность факторов ESG (чаще называемых «нефинансовой отчетностью»), которые могут оказывать краткосрочное и долгосрочное влияние на бизнес компаний, на существенные риски и доходы инвесторов. Согласно отчету фирмы «Делойт» Write from the Start: Surveying Narrative Reporting in Annual Report, за последние 10 лет (в исследуемых европейских компаниях) объем финансовой информации увеличился почти вдвое, а нефинансовой информации — в 6 раз и теперь занимает почти 54% годового отчета.

2. Манипулирование отчетностью: «нет записи — нет проблемы с подделкой» |

Негатив отчетных кампаний прошлых кризисных периодов наводит на размышления о дополнительном соблазне компаний к манипулированию отчетностью. Любой экономический кризис создает благоприятную основу для роста кризиса доверия. Эта тема постоянно рассматривается профессиональным сообществом, ведь очередная турбулентность на развивающихся рынках связана со значительным увеличением различных видов рисков. В ответ на эти риски некоторые предприятия используют различного рода мошенничества.

3. Плавный отказ от использования LIBOR и ориентир на новые процентные ставки в учете |

В США лишь ограниченное число ориентировочных ставок доступно для использования компаниями — составителями отчетности: ставки по прямым обязательствам американского Казначейства, LIBOR, по свопу на индекс овернайт (OIS) на основе эффективной ставки федеральных фондов, а с августа 2017 года также используется ставка на своп Ассоциации участников индустрии ценных бумаг и финансовых рынков (SIFMA).