Использование принципов МСФО в процессе совершенствования системы управления финансами и бюджетирования на предприятии | 30.06.2025

В статье раскрывается сущность методического подхода к разработке классификатора доходов и расходов предприятия, учитывающего принципы формирования отчетности по международным стандартам финансовой отчетности. Отдельные принципы составления отчетности по МСФО можно использовать для совершенствования системы управления финансами и бюджетирования на предприятиях.
Интерпретация данных проведенного сравнительного анализа позволяет увидеть причины несоответствия между прибылью и денежным потоком. Результаты сравнительного анализа представлены в виде сводной таблицы. Логика и принципы группировки статей служат основой для формирования единого плана счетов на предприятии, а также разработки операционных и финансовых бюджетов.

За последние 15 лет подходы и культура управления финансами существенно изменились. Этому способствовали сразу несколько взаимосвязанных факторов: развитие информационных технологий, рост числа квалифицированных финансовых менеджеров, получивших образование в бизнес-школах как за рубежом, так и в нашей стране. Однако сегодня сохраняется ощутимый разрыв между подходами к финансовому менеджменту в крупных финансово-промышленных группах, активно работающих с внешними партнерами и рынками, и другими областями экономики. Все это создает хорошую базу и предпосылки для прикладных исследований.

Доля сферы услуг в суммарном ВВП в последние годы растет, что является одним из критериев отнесения стран к постиндустриальным. В постиндустриальном обществе в качестве альтернативы усиливается или должна усиливаться роль малого и среднего бизнеса, так как потребитель заинтересован в малосерийных товарах, со множеством модификаций и персонифицированных вариантов предоставляемых услуг, гарантирующих удовлетворение потребностей разных групп потребителей. Реальный сектор экономики — это не только производство товаров и добыча сырья. В постиндустриальной экономике его неотъемлемыми частями является производство нематериальных товаров и услуг. Таким образом, например, даже экономика спортивной сферы относится к реальному сектору, оказывая на него конкретное влияние. Следует отметить, что культура управления финансами в малом и среднем бизнесе, в непроизводственных отраслях экономики несколько отстает, что является сдерживающим фактором для их развития.

Одной из важных составляющих в процессе управления финансами предприятия является объективная оценка его деятельности, выявление проблем, анализ выполнения стратегических целей. Чем более совершенна и организованна система сбора финансовой информации и отчетности на предприятии, тем больше возможностей открывается для его гармоничного развития.

Финансовая отчетность — основное средство коммуникации субъектов бизнеса — представляет собой совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям информации об имущественном и финансовом положении, денежных потоках и финансовых результатах деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Существуют определенные стандарты, которые регламентируют бухгалтерскую отчетность. Укрупненно их принято подразделять на национальные (определяют стандарты в отдельных странах) и международные (МСФО или IFRS). Долгое время МСФО применительно к Беларуси сохранял, скорее, теоретический статус, чем распространенный и практикуемый подход к составлению отчетности. Однако наши национальные стандарты за последние годы существенно сблизились с международными принципами учета, претерпели изменения принципы и формы составления отчетности по белорусским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ).

Существенно расширился и перечень компаний, которым отчетность, составленная по МСФО, необходима для операционной деятельности.

Отчетность по международным стандартам позволяет обеспечить управляющий персонал понятной, надежной и сопоставимой информацией для более высокой эффективности принятия решений. Во многом это объясняется тем, что изначально ПБУ и МСФО преследуют разные конечные цели. В первом случае отчетность составляется в первую очередь для налоговых органов и преследует фискальные цели. Во втором случае конечными пользователями финансовой информации, составленной в соответствии с международными стандартами, в первую очередь являются потенциальные и существующие инвесторы, а также финансовые институты. Отметим, что в последнее время присутствует тенденция изменения положений белорусского бухгалтерского учета в сторону сближения с МСФО. Однако отдельные принципы составления отчетности по МСФО можно использовать для совершенствования системы управления финансами и бюджетирования на предприятиях уже сегодня.

Бюджетирование является универсальной технологией управления финансами предприятия, сочетая черты хозяйственного расчета, финансового планирования, управленческого учета и контроллинга. Внедрение системы бюджетирования, ее использование в управлении является непростой и весьма трудоемкой задачей. Важную роль при этом играет размер предприятия.

В процессе внедрения бюджета выделяют следующие этапы и шаги.

1. Разработка скелета системы: классификаторов, первоначального варианта набора форм и их логической увязки.

1.1. Разработка классификаторов.

1.2. Определение периодов планирования.

1.3. Разработка форм бюджетов.

1.4. Выявление логики взаимосвязи между формами, регламент их заполнения.

2. Детализация системы, разработка методик планирования по каждому показателю, формирование финансовой модели предприятия, регламента подготовки бюджетов и сбора фактических данных.

3. Тестовая эксплуатация системы бюджетов на данных текущего месяца и составление бюджета ближайшего месяца, сбор факта, анализ отклонений.

Большое значение с точки зрения методологии и эффективности управления финансами имеет первый этап. Классификация затрат при внедрении бюджетирования должна являться продуктом глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности и бизнес-процессов компании. Основной принцип выделения затрат — закономерность формирования их фактической величины.

Распространенным на практике является подход, когда на первом этапе за основу берут общепринятую в бухгалтерском учете классификацию затрат по экономическому содержанию с последующей их детализацией применительно к конкретному предприятию. Отметим, что уже на этом этапе целесообразно использовать отдельные принципы МСФО. Возможно, предприятие не планирует составлять отчетность по МСФО, однако применение принципов этой системы учета на уровне методологии составления классификатора затрат позволит формировать управленческую отчетность в необходимых разрезах, используя ряд преимуществ и подходов МСФО. В таблице представлены результаты сравнительного анализа универсальных статей бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств во взаимосвязи с логикой формирования показателей МСФО. Данный сравнительный анализ служит основой представленного в статье методического подхода к формированию классификатора доходов и расходов на предприятии.

Приведенная таблица 1 может служить основой для внедрения системы бюджетирования и составления внутренней финансовой отчетности исходя из принципов МСФО. Она объединяет традиционное деление деятельности компании на операционную, финансовую, инвестиционную (характерные для каждого вида деятельности статьи расходов) и логику формирования финансовых показателей деятельности компании. Сравнительный анализ основан на сопоставлении статей бюджетов, понимании различий между данными бюджетами при формировании отдельных показателей МСФО (в таблице выделено жирным начертанием и нижним подчеркиванием). В первую очередь речь идет о двух наиболее распространенных показателях — EBITDA и операционном денежном потоке. Таблица наглядно демонстрирует, что сумма показателя EBITDA и изменения оборотного капитала за период примерно соответствует показателю операционного денежного потока.

В свою очередь, финансовый показатель EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) используется для определения возможности организации отвечать по своим обязательствам. Финансовыми аналитиками он используется также в целях определения стоимости бизнеса, особенно при оценке проектов в области девелопмента. Очевидно, что наиболее точный расчет этого показателя можно получить из финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, так как международные стандарты практически всегда отражают видение собственников и менеджмента компании на происходящее внутри нее (используется принцип приоритета экономического содержания над юридической формой при отражении той или иной операции).

Т а б л и ц а

Сравнительный анализ статей бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств во взаимосвязи с показателями МСФО

В представленном сравнительном анализе также следует отметить необходимость аналитики выручки и себестоимости реализованной продукции (COGS) в разрезе бизнес-сегментов, что позволяет проводить маржинальный анализ, а при определенных условиях и анализ безубыточности.

В блоке инвестиционной деятельности сравнительного анализа предпринята попытка подразделить статьи на две подгруппы — капитальные (связаны с капитализируемыми затратами и поступлениями от продажи соответствующих активов) и инвестиционные (результатом являются проценты различного рода или дивиденды), что позволяет определить сущностные особенности понимания инвестиционной деятельности и ее тесной взаимосвязи с финансовой деятельностью компании.

Интерпретация данных проведенного сравнительного анализа позволяет увидеть причины несоответствия между прибылью и денежным потоком. Есть достаточно много факторов, оказывающих влияние на прибыль, но не предполагающих реального движения денег, и, наоборот, влияющих на остаток денежных средств, но не учтенных при расчете прибыли.

Разработка скелета системы бюджетирования завершается разработкой бюджетных форм, в том числе сводных бюджетов, которые на практике называют финансовыми: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и баланс. Данные таблицы подтверждают необходимость формирования всех трех бюджетов, потому что все они взаимосвязаны между собой и при этом не равны друг другу. Логика и принципы группировки статей служат основой для формирования единого плана счетов на предприятии, а также разработки операционных и финансовых бюджетов.

Элеонора ОЗЕРСКАЯ