Переход на МСФО: проблемы, вызовы и пути для белорусских организаций |
Одним из значимых за последнее время нововведений в национальном законодательстве в области бухгалтерского учета стало принятие 19 августа 2016 г. Советом Министров и Национальным банком Республики Беларусь совместного постановления № 657/20 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности» (далее — совместное постановление), в соответствии с которым 1 января 2017 г. в нашей стране были введены 42 Международных стандарта финансовой отчетности (далее — МСФО) и 26 разъяснений к ним.
Принятие совместного постановления стало завершающим шагом в девятнадцатилетней работе по гармонизации отечественной учетной практики с международными стандартами. Однако ожидать, что белорусские организации, за исключением общественно значимых, в ближайшее время будут массово переходить на ведение бухгалтерского учета и формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО, не приходится.
Основными препятствующими факторами в процессе принятия МСФО как в Республике Беларусь, так и в других странах являются как раз таки не технические, а культурные вопросы, ментальные модели, правовые аспекты, образовательные потребности и политические влияния.
Ментальные, культурные и деловые особенности бизнеса создают, пожалуй, наиболее существенное препятствие при переходе на МСФО. И единый набор стандартов априори не может быть универсальным и удовлетворять запросы пользователей, деловая практика деятельности которых складывалась на протяжении десятилетий. Решающее значение при переходе на МСФО имеет восприятие заинтересованными и компетентными представителями бизнеса концепции МСФО и качества информации, сформированной на их основе. На данном этапе далеко не на всех малых предприятиях гипотетические преимущества перехода на новую систему учета перевесят все «против», связанные прежде всего с существенными затратами по обучению персонала, оплате консультационных услуг, модернизации программного обеспечения и первичному переводу отчетности в формат МСФО.
Еще один важнейший сдерживающий фактор — это понятие профессионального суждения бухгалтера, на котором основывается бухгалтерский учет по МСФО. Международные стандарты, по сути, представляют собой набор принципов и вариантов оценок. Здесь практически отсутствуют жесткие алгоритмы действий и нет типовых бухгалтерских записей. В связи с этим встает вопрос о психологической готовности и уровне профессиональной квалификации среднестатистического белорусского бухгалтера, позволяющих взять на себя ответственность по принятию решения, которое впоследствии ляжет в основу формирования достоверной финансовой отчетности. Ведь не секрет, что традиции отечественной системы образования в целом и бухгалтерской школы в частности пока еще далеки от концепции выбора, необходимости принимать адекватное каждой ситуации решение и нести за это личную ответственность. Кроме того, вследствие сложившейся в Беларуси практики контрольной деятельности сохраняется вероятность того, что принятые оценочные бухгалтерские суждения могут быть истолкованы проверяющими органами как нарушения действующего законодательства, что может повлечь за собой соответствующие административные взыскания (или даже уголовное преследование).
При переходе на международные стандарты следует также учитывать правовой аспект, а именно иерархию действующих нормативных правовых актов. А. Жук, в частности, отмечает, что основные положения белорусского налогового законодательства закреплены в Налоговом кодексе, который по своей юридической силе превосходит совместное постановление. Данное постановление также имеет меньшую юридическую силу по сравнению с законами, декретами и указами Президента Республики Беларусь. Здесь, возможно, имеет место момент лоббирования политических интересов определенных заинтересованных структур. Так, с одной стороны, переход на МСФО демонстрирует внешним инвесторам и кредиторам, что в Беларуси действует общемировая система бухгалтерского учета. Следовательно, улучшается инвестиционный и правовой климат, и страна может обоснованно претендовать на привлечение дополнительных иностранных инвестиций и кредитов. С другой — подобная правовая особенность позволяет заинтересованным лицам нивелировать те моменты МСФО, которые противоречат их интересам, формально не меняя при этом положения стандартов.
Тем не менее, несмотря на перечисленные выше сложности и проблемы, процесс постепенного перехода на международные стандарты финансовой отчетности будет осуществляться и далее. И это рано или поздно поставит перед руководством белорусских организаций вопрос выбора модели перехода.
Существует два основных пути представления отчетности в соответствии с МСФО:
а) трансформация отчетности;
б) параллельный учет.
Процесс трансформации (метод корректировки показателей предшествующих отчетных периодов) — периодический подход, при котором бухгалтерскую информацию, сформированную в рамках национальной системы учета, анализируют и вносят необходимые изменения для приведения в соответствие с МСФО.
Процесс параллельного ведения учета требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах учета — национальной и в соответствии с МСФО, либо (при использовании автоматизированной формы ведения бухгалтерского учета) такой конфигурации программного обеспечения, которая бы позволяла выдавать два типа отчетности — в формате МСФО и в формате, предусмотренном законодательством Республики Беларусь.
Итак, трансформация — это осуществление конвертации финансовой отчетности организации, составленной в соответствии с нормами и правилами законодательства Республики Беларусь, путем внесения корректировок, необходимых для представления этой отчетности в соответствии с международными стандартами.
Осуществление трансформации бухгалтерской отчетности белорусских организаций в соответствии с МСФО является очень важным моментом на пути перехода на МСФО. Поскольку необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения так называемого пробного баланса и форм финансовой отчетности, адаптированных к международным стандартам.
Существует несколько вариантов трансформации:
а) полная трансформация;
б) полная трансформация с учетом гиперинфляции;
в) полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту.
При полной трансформации по мере необходимости вносятся корректировочные записи, которые позволяют устранить выявленные несоответствия представляемых в отчетности показателей согласно нормам и правилам национального законодательства и требованиям МСФО. Для корректировки показателей используются данные оперативного и первичного бухгалтерского учета. «На выходе» информация представляется без корректировок отчетности в условиях гиперинфляции. Все данные выражены в местной валюте.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции предусматривает конвертацию отчетности на основе всех необходимых трансформационных записей, осуществляемых при первом варианте, и, кроме того, здесь еще учитываются необходимые корректировки, которые отражают изменение покупательной способности денег.
При полной трансформации с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту показатели бухгалтерской отчетности, представленной с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО в местной валюте, пересчитываются в стабильную иностранную валюту для того, чтобы была возможность сопоставить их с соответствующими показателями зарубежных компаний.
Трансформация финансовой отчетности, составленной в соответствии с нормами и правилами законодательства Республики Беларусь, в отчетность, отвечающую требованиям международных стандартов, осуществляется в несколько этапов:
1) анализ учетной политики организации;
2) анализ показателей оборотно-сальдовой ведомости и определение на основании этого, а также на основании результатов анализа учетной политики необходимого объема корректировок;
3) анализ источников информации, сбор информации, необходимой для осуществления трансформационных записей;
4) формирование плана счетов для представления отчетности в соответствии с МСФО;
5) конвертация оборотно-сальдовой ведомости в формат МСФО;
6) формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основании финансовой отчетности организации и произведенных трансформационных записей.
Для наглядности представим процесс осуществления трансформации в виде схемы.
Корректировки, вносимые в бухгалтерскую отчетность, сформированную в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, при ее трансформации разделяют в зависимости от влияния, которое они оказывают на отчетность:
а) отчетность остается без изменений, если в отношении конкретных показателей имеется полное соответствие норм и правил национального законодательства и требований МСФО;
б) необходимо осуществить разделение показателей, если одному показателю трансформируемой отчетности соответствует несколько показателей отчетности по МСФО;
в) необходимо произвести объединение показателей, если нескольким показателям трансформируемой отчетности соответствует один показатель отчетности по МСФО.
Методы и приемы осуществления процесса трансформации могут значительно различаться в организациях в зависимости от характера деятельности и специфики учетной и отчетной информации. Поэтому процесс проведения трансформации требует индивидуального подхода в каждом конкретном случае. Также при проведении трансформации отчетности даже сторонними организациями необходимым, на наш взгляд, условием, является наличие хороших базовых (а иногда и продвинутых) знаний в области МСФО у бухгалтеров, которые будут сотрудничать со специалистами, осуществляющими трансформацию, а также глубокого понимания ими экономических процессов. Поскольку от этого напрямую зависит степень достоверности отчетности, которая будет получена на выходе процесса трансформации. Кроме того, последующая реализация таких постулатов МСФО, как профессиональное суждение, приоритет экономического содержания над юридической формой, справедливая стоимость невозможны без существенного углубления знаний и расширения границ профессионального сознания отечественных специалистов в области бухгалтерского учета.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь