Что такое бизнес? Несколько разъяснений Совета по МСФО | 31.08.2021

Является ли существующее определение бизнеса сложным для применения? Совет по МСФО предложил несколько разъяснений. 

Совет по МСФО предложил разъяснения к определению бизнеса, содержащемуся в МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». Определение бизнеса влияет на бухгалтерский учет не только приобретения, но и выбытия организаций, консолидацию и другие области. Поправки являются итогом анализа результатов внедрения МСФО (IFRS) 3.

Респонденты указали, что применение существующего определения вызывает сложности в силу следующих причин:

§   сложно оценить релевантность приобретенных процессов и значимость отсутствующих процессов;

§   мало или вообще нет рекомендаций для случаев, когда приобретенная совокупность не является бизнесом;

§   формулировка «имеет возможность функционировать в качестве бизнеса» не очень полезна;

§   отсутствуют четкие рекомендации для случаев, когда приобретенная совокупность не приносит выручки;

§   в МСФО нет определения «участника рынка», и одна и та же совокупность может рассматриваться или не рассматриваться в качестве бизнеса разными участниками рынка.

Поправки внесли ясность в классификацию операции как объединения бизнеса или как приобретения активов.

МИНИМАЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Приобретенная совокупность операций и активов должна включать вклад и существенный процесс, которые вместе имеют возможность способствовать получению отдачи и могут рассматриваться как бизнес.

Поправки обеспечивают основу для оценки того, был ли приобретен существенный процесс. Разработаны два разных набора критериев, которые необходимо рассмотреть в зависимости от того, приносят ли приобретенные операции и активы отдачу.

Приобретенная совокупность операций и активов, которые еще не приносят отдачи, является бизнесом только в случае, если она содержит организованную рабочую силу (вклад), способную осуществлять приобретенный существенный процесс. Приобретенный существенный процесс должен иметь решающее значение для возможности получения от другого приобретенного вклада отдачи. Влияние незначительных процессов не имеет решающего значения.

Когда выявлена отдача, приобретенная совокупность является бизнесом, если в ее составе имеется:

§   уникальный или редкий процесс или если такой процесс нельзя легко заменить;

§   либо организованная рабочая сила, способная выполнять приобретенный существенный процесс.

Приобретенный контракт не является существенным процессом сам по себе, однако он может являться основой для доступа к организованной рабочей силе.

ЗАМЕНА ОТСУТСТВУЮЩИХ ЭЛЕМЕНТОВ

Требование о том, что приобретенная совокупность является бизнесом, если участники рынка могут заменить недостающие элементы и продолжать производить отдачу, было исключено.

Более узкое определение отдачи: «результат вкладов и процессов, применяемых к таким вкладам, который обеспечивает предоставление товаров и услуг покупателям, инвестиционный доход (например, дивиденды или проценты) или выручку в иной форме». Упоминание возможности снижения затрат было удалено. Предлагаемое определение отдачи ориентировано на товары и услуги, предоставляемые покупателям.

КОНЦЕНТРАЦИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

Приобретенная совокупность не рассматривается в качестве бизнеса, если практически вся справедливая стоимость приобретенных валовых активов сконцентрирована в одном идентифицируемом активе или группе активов.

Для иллюстрации того, как должны интерпретироваться требования, добавлены примеры. Поправки привели к классификации большего числа приобретений в качестве приобретения активов. Это, по всей вероятности, влияет на все отрасли, но наиболее значительным образом — на сектор недвижимости, фармацевтическую и нефтегазовую отрасли.

СБЛИЖЕНИЕ СТАНДАРТОВ

Требования к учету объединений бизнеса, содержащиеся в МСФО и ОПБУ США, в значительной мере сближены. Из комментариев, полученных Советом по стандартам финансового учета (FASB) в рамках аналогичного анализа результатов внедрения стандарта, очевидно, что трудности, возникающие при применении существующего определения бизнеса, имеют похожий характер. Совет по стандартам финансового учета выпустил первое предложение по пересмотру определения бизнеса еще в конце 2015 г. Поправки, разработанные обоими советами, основываются на фактически близких предварительных выводах, хотя в формулировках поправок и имеются незначительные различия.