Подходы аудиторских организаций к выявлению искажений в финансовой отчетности по МСФО |
Ответственность за подготовку финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией, включая, где это уместно, ее достоверное представление, несет руководство соответствующего предприятия. Ответственность аудиторских организаций ограничена. Результат работы аудитора заключается в формировании аудиторского заключения и выражении мнения о финансовой отчетности предприятия с учетом критерия существенности.
В силу временных и финансовых ограничений аудиторские организации не в состоянии провести сплошную проверку всех бухгалтерских данных организации. Таким образом, аудиторская проверка базируется на выборочной проверке некоторой информации. Объем и направление проверки определяется исходя из выявленных рисков. Цель аудитора состоит в том, чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок, посредством изучения организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации, обеспечивая базу для разработки и осуществления аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения.
Для выявления рисков аудиторские организации используют различные ресурсы. Одним из наиболее важных из них является получение информации, в том числе путем направления официальных запросов, от внутренних служб и сотрудников аудируемого предприятия. К таким службам относятся в том числе служба внутреннего аудита, юридическая служба, экономическая и бухгалтерская служба. Аудитором также проводятся собеседования и собираются письменные ответы от ключевых руководителей предприятия, таких, например, как генеральный директор, финансовый директор и главный бухгалтер. Зачастую в процессе общения с представителями организации аудиторам становятся известны обстоятельства, которые свидетельствуют о повышенном уровне риска. Например, автор сталкивался со случаем полного уничтожения всех бухгалтерских данных за отчетный период в связи с пожаром на предприятии. Данное обстоятельство стало известно в результате общения с руководством. В последствии аудиторская фирма была вынуждена отказаться от выражения мнения за соответствующий отчетный период.
Внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации также представляют значительную ценность для аудитора. Аудиторские стандарты указывают на то, что информация, полученная из внешних источников, в силу очевидных причин имеет большую ценность, чем информация, полученная от представителей аудируемого лица. К внешним источникам можно отнести юридические фирмы, государственные органы, информационные базы, прессу, интернет-ресурсы. Информация, полученная от внешних юридических фирм, оказывающих услуги аудируемому лицу, формируется на основании запроса от аудируемого лица, который дает полномочия внешним юристам предоставить информацию аудитору. Учитывая уровень информационного развития современного общества, в том числе за счет Интернета, важные хозяйственные события в жизнедеятельности предприятия, как правило, находят отражение в открытых источниках.
Помимо проведения опросов и собеседований, аудитор использует другие процедуры для выявления зон риска существенных искажений на этапе планирования аудита в соответствии с МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». Одним из важнейших видов таких процедур являются аналитические процедуры. Аналитические процедуры заключаются в выявлении соотношений различных показателей финансовой отчетности и формирования выводов на основании различных показателей деятельности компании. Финансовая и другая информация сравнивается с данными за прошлые периоды, с бюджетами, прогнозами, планами, сметами и т.д., а также с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики. Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения. Аналитические процедуры могут выявить необычные операции или события, а также суммы, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о наличии вопросов, способных оказать влияние на проводимый аудит. Обнаруженные необычные или неожиданные соотношения могут помочь аудитору выявить риски существенного искажения, в особенности риски существенного искажения по причине недобросовестных действий.
Аналитические процедуры могут включать как финансовую, так и нефинансовую информацию, например...
Продолжение читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь