IFRS 17: сближение страхового учета с учетом в других отраслях |
Член Совета по МСФО Гари Кабурек рассматривает аспекты, как новый стандарт по учету страховых контрактов, который вступает в силу с 2021 года, сблизит пока что весьма нечеткие и сильно разнящиеся между собой подходы в страховой отчетности с подходами, применяющимися в других отраслях. Он отмечает, что оговоренные стандартом требования основаны на ключевых принципах, общих с принципами в других стандартах МСФО, поэтому с этой точки зрения выход IFRS 17 знаменует собой сближение учета в страховой и других отраслях.
Для примера можно рассмотреть измерение обязательств на основе текущей стоимости и признание выручки по мере того, как поставщик услуг оказывает их своему клиенту. В рамках страхового контракта страховщик дает клиенту (держателю договора страхования) обязательство взять на себя финансовые последствия неопределенных событий в будущем. Исход этого неопределенный, поэтому прибыли или убытки для страховщика могут быть неизвестны в течение многих лет. Таким образом, договор содержит в себе черты как финансового инструмента, так и договора об оказании услуг, и эти компоненты непросто учитывать раздельно.
Стандарт требует от страховщика отражать в балансовом отчете свои обязательства по договору страхования как сумму:
-
текущих оценок величин, которые страховщик ожидает получить в премиях и выплатить по страховым требованиям, с учетом корректировки по времени и риску (иначе говоря, денежных потоков по исполнению обязательств);
-
ожидаемых прибылей за предоставление страхового покрытия в будущем (иначе говоря, контрактной маржи).
Что по этому поводу можно заметить, так это то, что измерение текущей стоимости соответствует требованиям IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в отношении резервов и IFRS 9 «Финансовые инструменты» в отношении активов. Для обязательств, схожих по своим характеристикам со страховыми, и IAS 37, и IFRS 9 требуют измерения на основе текущих оценок будущих денежных потоков.
Признание выручки в страховой индустрии отвечает ключевым принципам в основе IFRS 15 «Выручка по договорам с клиентами». Если величины, которые страховщик ожидает выплатить по страховым требованиям, и расходы превышают величины, которые он ожидает получить в премиях, то такие выпущенные им договоры считаются убыточными и немедленно признаются в прибылях и убытках, так как измерение страхового контракта должно отражать обязательство страховщика обеспечить в будущем страховое покрытие, величина которого, по крайней мере, равна денежным потокам на исполнение обязательств. Это отвечает общей логике признания прибылей и убытков по договорам с клиентами в IFRS 15.
Теперь о представлении выручки. IFRS 17 требует представлять в отчете о доходах выручку по страховым услугам, определенную в соответствии с общими принципами IFRS 15: страховщик рассматривает выручку по страховым услугам как величину, отражающую его вознаграждение за эти услуги. Соответственно, это означает:...
Продолжение читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь