Влияние COVID-19 на резерв ожидаемых убытков по торговой дебиторской задолженности в соответствии с МСФО |
В соответствии с МСФО (IFRS) 9 для целей расчета ожидаемых кредитных убытков организации должны использовать данные об исторических убытках и корректировать их для отражения уместной информации о текущих условиях и обоснованных и подтверждаемых прогнозах.
В период коронавируса одним из актуальных вопросов является вопрос, как определить наиболее подходящий период исторических убытков и платежей. Ответом на данный вопрос может служить пример.
ПРИМЕР
«Чайная компания» специализируется на бутилированном холодном чае. Бизнес начинался с поставок бутилированного холодного чая в местные кафе и рестораны. Впоследствии компания начала поставлять холодный чай в местные супермаркеты. Компания предоставляет своим покупателям 30-дневную отсрочку платежа. Отчетный период заканчивается 31 декабря.
В связи с кризисом вследствие COVID-19 многие кафе и рестораны не выжили и закрылись. Одновременно супермаркеты испытали рекордные продажи, однако эти продажи были связаны в основном с товарами первой необходимости.
С марта 2020 года объем продаж «Чайной компании» в кафе и рестораны значительно снизился в связи с их закрытием. Наблюдалось только небольшое увеличение продаж напитков в супермаркеты.
Баланс торговой дебиторской задолженности на 31 декабря 2020 года с разбивкой по срокам просрочки (денежных единиц)
|
Итого |
Текущая |
31–60 дней |
61–90 дней |
90+ дней |
Кафе |
6 500 |
2 000 |
1 300 |
1 500 |
1 700 |
Супермаркет |
27 000 |
19 500 |
4 500 |
2 500 |
500 |
Всего |
33 500 |
21 500 |
5 800 |
4 000 |
2 200 |
В процессе подготовки отчетности на 31 декабря 2020 г. в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 компания собрала данные о продажах в кредит и рассчитала процент исторических убытков. «Чайная компания» не ожидает возмещения дебиторской задолженности, не погашенной после 120 дней.
Процент исторических убытков по продажам за 2019 год (денежных единиц)
Декабрь 2019 |
Всего продажи в кредит |
Задолженность по оплате |
|||
После 30 дней |
После 60 дней |
После 90 дней |
После 120 дней |
||
Платежи по продажам (X) |
500 000 |
410 000 |
160 000 |
40 000 |
8 000 |
Убыток (Y) |
8 000 |
8 000 |
8 000 |
8 000 |
8 000 |
Ставка убытка = (Y) / (X) |
1,60 % |
1,95 % |
5,00 % |
20,00 % |
100 % |
Наиболее актуальные, полные и доступные данные о погашении дебиторской задолженности за 2020 год относятся к продажам с начала года по август. Компания собрала информацию по платежам за продажи в марте — августе 2020 г., так как продажи, осуществленные в сентябре 2020 г., все еще относятся к диапазону 90−120 дней просрочки и не подлежат списанию.
Процент исторических убытков от продаж за март — август 2020 г. (денежных единиц)
Март — август 2020 |
Всего продажи в кредит |
Задолженность по оплате |
|||
После 30 дней |
После 60 дней |
После 90 дней |
После 120 дней |
||
Платежи по продажам (X) |
150 000 |
126 000 |
66 000 |
29 100 |
18 200 |
Убыток (Y) |
18 200 |
18 200 |
18 200 |
18 200 |
8 000 |
Ставка убытка = (Y) / (X) |
12,13 % |
14,44 % |
27,58 % |
62,54 % |
100 % |
Процент исторических убытков по продажам в кафе и рестораны за март — август 2020 г. (денежных единиц)
Кафе и рестораны, март — август 2020 |
Всего продажи в кредит |
Задолженность по оплате |
|||
После 30 дней |
После 60 дней |
После 90 дней |
После 120 дней |
||
Платежи по продажам (X) |
60 000 |
58 500 |
43 500 |
25 500 |
17 700 |
Убыток (Y) |
17 700 |
17 700 |
17 700 |
17 700 |
17 700 |
Ставка убытка = (Y) / (X) |
29,50 % |
30,26 % |
40,69 % |
69,41 % |
100 % |
Процент исторических убытков по продажам в супермаркеты за март — август 2020 г. (денежных единиц)
Супермаркеты, март — август 2020 |
Всего продажи в кредит |
Задолженность по оплате |
|||
После 30 дней |
После 60 дней |
После 90 дней |
После 120 дней |
||
Платежи по продажам (X) |
90 000 |
67 500 |
22 500 |
3 600 |
500 |
Убыток (Y) |
500 |
500 |
500 |
500 |
500 |
Ставка убытка = (Y) / (X) |
0,56 % |
0,74 % |
2,22 % |
13,89 % |
100 % |
ВОПРОС 1
Какой из представленных ниже профайлов исторических убытков и платежей является наиболее подходящим для использования в качестве отправной точки?
Ставка убытков по продажам |
Вариант 1 |
Вариант 2 |
Вариант 3 |
|
2019 год Все покупатели |
Март — август 2020 г. Все покупатели |
Март — август 2020 г. Кафе и рестораны/супермаркеты |
||
Всего |
1,60 % |
12,13 % |
29,50 % |
0,56 % |
30 дней |
1,95 % |
14,44 % |
30,26 % |
0,74 % |
60 дней |
5,00 % |
27,58 % |
40,69 % |
2,22 % |
90 дней |
20,00 % |
62,54 % |
69,41 % |
13,89 % |
Ответ: вариант 3.
Так как влияние COVID-19 впервые стало заметным в начале марта, данные за март — август 2020 г. дают более полное представление о профайле платежей, чем данные за декабрь 2019 г.
Можно возразить, что шесть месяцев — это слишком короткий период и организации должны использовать данные за более долгий промежуток времени.
Это верно. Однако в связи с беспрецедентными экономическими обстоятельствами, вызванными COVID-19, данные за шесть месяцев могут более точно отражать ситуацию на 31 декабря 2020 г.
С учетом финансовых сложностей посетителей кафе и ресторанов, некоторым покупателям потребовался более длительный период для погашения задолженности, что отражено в профайле платежей за шесть месяцев и ставках по убыткам.
Для получения более точного ответа торговую дебиторскую задолженность необходимо разделить на две подгруппы — кафе/рестораны и супермаркеты, так как COVID-19 повлиял на покупателей «Чайной компании» по-разному: многие кафе и рестораны закрылись, в то время как супермаркеты испытали рост продаж и поэтому имеют другие драйверы кредитного риска.
ВОПРОС 2
Может ли чайная компания использовать исторические убытки без дальнейших корректировок?
Ответ: нет.
Ставки по убыткам за март — август 2020 г. необходимо скорректировать для отражения информации о текущих экономических условиях и прогнозах экономических условий на 31 декабря 2020 г.
Резерв под ОКУ рассчитывается как взвешенные по вероятности суммы:
§ необходимо прогнозировать различные экономические сценарии и взвешивать кредитные убытки исходя из вероятности возникновения каждого экономического сценария;
§ отрицательным или наихудшим вариантам развития событий может потребоваться придание более тяжелого веса в связи с уровнем неопределенности развития событий и их возможной продолжительностью.
ВОПРОС 3
Наступил апрель 2021 г., и вы завершаете подготовку отчетности на 31 декабря 2020 г. По мнению финансового директора «Чайной компании», так как данные по оплате продаж за декабрь уже доступны (компания собрала информацию о денежных поступлениях за январь, февраль и март 2021 г.), эта информация должна использоваться для определения резерва под ожидаемые кредитные убытки на 31 декабря 2020 г.
Допустим ли такой подход?
Ответ: нет.
МСФО (IFRS) 9 требует от компаний использования обоснованной и подтверждаемой информации, доступной на отчетную дату, без чрезмерных затрат и усилий в отношении прошлых событий, текущих и прогнозируемых будущих условий (МСФО (IFRS) 9.5.5.17).
Информация после окончания года может лишь подтверждать условия на отчетную дату. Ее можно использовать при проверке резерва на конец года на разумность.
Если фактический результат значительно отличается от ожиданий, задокументированных на 31 декабря 2020 г., имеет смысл проверить, действительно ли вся разумная и обоснованная информация, доступная без чрезмерных затрат и усилий, была принята во внимание при определении резерва под ОКУ. Одновременно фактические убытки могут отличаться от величины резерва на 31 декабря 2020 г., если после 31 декабря 2020 г. произошли непредвиденные события.
Неуместно использовать фактическую информацию о платежах, полученных в январе, феврале и марте 2021 г., так как это приведет к использованию ретроспективных данных по событиям после отчетной даты.
Резерв определяется на основе прогнозных ожидаемых убытков с использованием информации, доступной на отчетную дату.
Предположим, что «Чайная компания» поставляет напитки в кафе и рестораны, расположенные в туристических точках. Финансовая жизнеспособность кафе и ресторанов в значительной степени зависит от количества туристов.
Рассмотрим несколько сценариев:
Сценарий |
Предположения для прогнозной информации для расчета ОКУ на 31 декабря 2020 г. |
ОКУ на 31 декабря 2020 г. |
Фактические события после 31 декабря 2020 г. (до подписания ФО) |
Фактические показатели после 31 декабря 2020 г. |
1 |
Число новых случаев COVID-19 продолжит снижаться, а с 1 января 2021 г. будут постепенно ослаблены ограничения |
5 000 (денежных единиц) |
Как ожидалось |
Фактический убыток на основе фактических выплат составил 5 500 (тыс. руб.) |
2 |
Число новых случаев COVID-19 продолжит снижаться, а с 1 января 2021 г. будут постепенно ослаблены ограничения |
5 000 (денежных единиц) |
Неожиданный очередной всплеск заболеваемости из-за серии незаконных массовых собраний снова введены более строгие ограничения |
Хуже ожиданий Фактический убыток на основе фактических выплат составил 10 000 (тыс. руб.) |
3 |
Ограничения на поездки будут действовать до 1 марта 2021 г. |
10 000 (денежных единиц) |
Ограничения на поездки были ослаблены с 31 января |
Лучше ожиданий Фактический убыток на основе фактических выплат составил 5 000 (тыс. руб.) |
Предположения в первом сценарии были подтверждены событиями после отчетной даты, поэтому корректировка ОКУ не требуется.
Предположения во втором сценарии не оправдались: реальная ситуация оказалась хуже. Но резерв под ОКУ не подлежит корректировке, так как ухудшение было связано с новыми событиями, возникшими после отчетной даты. Аналогичный подход корректен для третьего сценария.
Рекомендации подготовлены Марией Суконкиной, партнером по методологии аудита центрального офиса БДО Юникон, www.bdo.ru
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь