Методология создания резерва по обесценению дебиторской задолженности на основе международных стандартов |
В статье рассмотрены особенности учета и методологии подходов по обесценению дебиторской задолженности на основе МСФО, также на примере изложен порядок создания резерва по обесценению дебиторской задолженности на основе международных стандартов.
В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», который регулирует учет финансовых активов, обесценение дебиторской задолженности признается при наличии событий, произошедших после первоначального признания. Компания должна оценивать на каждую отчетную дату наличие объективных признаков обесценения. Если такие признаки существуют, то компания должна сделать все необходимые расчеты для определения убытка от обесценения. В стандарте приводится ряд факторов, которые могут свидетельствовать о наличии признаков обесценения: значительные финансовые сложности дебитора; нарушение условий договора; вероятность банкротства дебитора; справедливая стоимость залога; ликвидность дебитора; общеэкономические факторы; другие факторы.
В международных стандартах используется резерв под обесценение дебиторской задолженности, а у нас в национальных используется резерв по сомнительным долгам. Обесценение дебиторской задолженности на практике называется «Резерв под обесценение дебиторской задолженности» (Bad debt provision). Резерв создается по каждому виду дебиторской задолженности (резерв под обесценение торговой дебиторской задолженности, резерв под обесценение авансов выданных, резерв под обесценение прочей дебиторской задолженности и т. д.).
...
Балансовая стоимость дебиторской задолженности должна быть уменьшена на величину резерва под обесценение дебиторской задолженности путем списания на расходы. В соответствии с МСФО (IAS) 39 расчет резерва необходимо осуществлять методом амортизированной стоимости, т. е. необходимо прогнозировать по каждому дебитору сроки погашения задолженности и дисконтировать ожидаемые потоки денежных средств к получению. Однако на практике применение данного метода достаточно затруднительно. Поэтому используют методы, которые обязательно должны быть основаны на историческом опыте либо самой компании, либо компаний-аналогов, либо отрасли.
...
Совет по МСФО реализовал в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» концепцию «ожидаемых кредитных убытков» (ECL, от англ. «expected credit loss»), когда ожидаемые кредитные убытки признаются в финансовой отчетности в качестве резерва. Кредитный убыток — разница между всеми предусмотренными договором денежными потоками, причитающимися организации, и денежными потоками, которые организация ожидает получить. Для этого предлагаются 2 подхода: общий и упрощенный.
Метод формирования резерва под обесценение дебиторской задолженности должен быть закреплен в учетной политике компании. Ожидаемые кредитные убытки (ECL) за весь срок действия финансового инструмента — это ожидаемые кредитные убытки, возникшие вследствие всех возможных случаев дефолта на протяжении ожидаемого срока действия финансового инструмента.
...
...
Рисунок. Обесценение по МСФО (IFRS) 9
Ожидаемые кредитные убытки (ECL) за 12 месяцев — это часть ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия финансового инструмента, представляющая собой ожидаемые кредитные убытки, возникшие вследствие случаев дефолта, которые возможны в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если финансовый актив признается в дефолте, это может привести к полной или частичной потере стоимости актива для кредитора. Однако сам факт дефолта не обязательно означает, что убытки от дефолта будут немедленно признаны в финансовой отчетности. Вместо этого МСФО (IFRS) 9 требует учета ожидаемых кредитных убытков на основе статистических моделей, исторических данных и текущей оценки рисков.
В соответствии с «общим подходом», при оценке ожидаемых кредитных убытков учитываются два основных критерия:
...
Следует обратить внимание, что в самом МСФО (IFRS) 9 не дается определения слова «дефолт». Однако словарь Кембриджа определяет дефолт как: «неспособность сделать то, что вы юридически обязаны сделать, например погасить долг» (https://dictionary.cambridge.org/ru/).
...
Более подробный расчет рассмотрим на примере.
...
У компании в финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2022 года имеется дебиторская задолженность на сумму 190 264 436. Также для расчета убытка от обесценения торговой дебиторской задолженности проанализируем сумму выручки с 01.01.2021 по 31.12.2021. В табл. 1 приводится сумма дебиторской задолженности по срокам возникновения и сумма выручки по срокам уплаты до 30 дней, от 31–60 дней, от 60–180 дней, от 181–360 дней и более 360 дней. В учетной политике компании предоставляется клиентам отсрочка платежа на 30 дней для погашения торговой дебиторской задолженности.
Т а б л и ц а 1
Структура дебиторской задолженности по срокам погашения
...Расчеты:
...
Т а б л и ц а 2
Расчет коэффициентов дефолта
...
3 этап: Применим коэффициенты убытка к портфелю дебиторской задолженности
Ожидаемый кредитный убыток = непогашенная сумма × коэффициент убытка.
Выводы
Таким образом, компания в своей финансовой отчетности признает убыток от обесценения дебиторской задолженности.
В бухгалтерском балансе отражается сумма дебиторской задолженности за минусом ожидаемых кредитных убытков, а именно ...
<...>
Статья доступна по платной подписке.
Оформить подписку можно через меню Купить.
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
