Модификация долговых обязательств: как правильно отразить в учете и в отчетности за 2020 год |
Глобальная пандемия COVID-19 привела к экономическим последствиям, которые многим отчитывающимся организациям, возможно, не приходилось учитывать ранее. Одно из таких последствий — их способность возвращать займы. В ответ некоторые кредиторы согласились изменить условия заимствования, предоставить послабление по ковенантам или модификации соглашений о долговых обязательствах. Любые изменения условий кредитных договоров, например, предоставление каких-либо отсрочек платежа по основной сумме или процентам, или изменение процентных ставок, должны быть тщательно оценены.
Заемщикам необходимо определить влияние этих изменений, а затем применить руководство, изложенное в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», чтобы определить, является ли изменение модификацией (как определено в МСФО (IFRS) 9).
Во многих случаях может возникнуть необходимость отражения модификации в составе прибыли или убытка, и в зависимости от фактов и обстоятельств может потребоваться прекращение признания финансового соглашения в результате изменения существующего соглашения по финансовому инструменту.
УЧЕТ МОДИФИКАЦИИ ДОЛГА
Есть следующие два теста (способа), чтобы проверить, является ли модификация существенной:
...
Реструктуризация долга может принимать различные правовые формы, включая:
-
изменение условий долгового инструмента (например, суммы и сроков выплаты процентов и основного долга);
-
условное погашение существующей задолженности с немедленным повторным кредитованием той же или другой суммы одному и тому же контрагенту. Заемщик обычно несет расходы по реструктуризации долга, а также могут быть выплачены или получены другие комиссии. Учет модификации долга зависит от того, считается ли она «существенной» или «несущественной».
На следующей схеме показано, как оценить, является ли модификация долга существенной:
...
РОЛЬ КОМИССИЙ В «ТЕСТЕ 10 %»
...
Учет модификаций
...
ПРИМЕР 1 — НЕСУЩЕСТВЕННАЯ МОДИФИКАЦИЯ ДОЛГА
...
Следует сделать следующие проводки:
...КОМИССИОННЫЕ, УПЛАЧЕННЫЕ ПРИ НЕСУЩЕСТВЕННОЙ МОДИФИКАЦИИ
...
ПРИМЕР 2 — ПРИМЕР НЕСУЩЕСТВЕННОЙ МОДИФИКАЦИИ, ВКЛЮЧАЯ КОМИССИИ
...
Поэтому следует сделать следующие проводки:
...
УЧЕТ МОДИФИКАЦИИ ДОЛГА ЗАВИСИТ ОТ ТОГО, СЧИТАЕТСЯ ЛИ ОНА «СУЩЕСТВЕННОЙ» ИЛИ «НЕСУЩЕСТВЕННОЙ»
Учет погашения
...
ПРИМЕР 3 — ПРИМЕР СУЩЕСТВЕННОЙ МОДИФИКАЦИИ ДОЛГА
...
Необходимо сделать следующие проводки:
...Одним из последствий учета погашения может быть ускоренное «списание» операционных затрат.
...
Подробнее читайте в статье.
Подготовлено по материалам онлайн конференции, организованной экспертами ФБК Grant Thornton
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь