Как определить пороги существенности |
Несмотря на возможность использовать общепризнанные практики, в каждом конкретном случае обоснование порога существенности остается сложной индивидуальной задачей при каждом составлении отчетности по МСФО и сопутствующем аудите по стандартам МСА.
Следует подчеркнуть, международные стандарты — это четкая, логичная и построенная на простых базовых принципах система учета, целью которой является предоставление в финансовой отчетности правдивой информации о деятельности предприятия, которые применяются большинством стран.
Для пользователей отчетности понятие «существенность» обычно ассоциируется с аудитом отчетности, а не с ее составлением. Однако концепция существенности является одной из базовых именно для составителей отчетности. Через призму существенности руководство компании оценивает, какая информация и в каком виде попадет в конечный документ для пользователей.
Первостепенное значение понятие существенности имеет при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Определить критерии существенности для своей организации — это главная задача специалиста по МСФО.
АСПЕКТЫ СУЩЕСТВЕННОСТИ
Существенность — один из элементов более широкого понятия «уместность (релевантность, актуальность)» (relevance), в свою очередь, являющейся одной из основных качественных характеристик информации, которые должны быть соблюдены при подготовке отчетности по МСФО. Кроме актуальности, Концептуальные принципы МСФО (Framework) также требуют от отчетности следующих качеств: понятности (understandability); надежности (reliability); сопоставимости, сравнимости (comparability).
Необходимость использования понятия «существенность» обусловлена тем, что финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа событий хозяйственной жизни, которые определенным образом агрегируются и группируются в классы в соответствии с их природой или функциональным назначением.
Исходя из смысла термина существенность зависит от размера и характера.
Оценка существенности информации зависит как от ее количественных показателей, так и от качественных характеристик, специфичных в конкретных обстоятельствах.
Иногда одной только природы статьи достаточно, чтобы сразу определить, что информация является уместной и, следовательно, существенной (в понятиях МСФО) и должна быть представлена и раскрыта в отчетности по МСФО отдельно, без агрегирования с другими данными.
Существенность информации определяется как ее содержанием, так и именно существенностью (существенной суммой). В некоторых случаях одного типа информации достаточно, чтобы сделать ее уместной. Например, отчитываясь о новом сегменте, предприятие может определить возможные риски и открывающиеся перспективы, причем совершенно независимо от существенности результатов, достигнутых сегментом в отчетном периоде. В других случаях важны и тип, и существенная сумма, например, сумма запасов, отнесенных к основным категориям ведения бизнеса (сумма и основные категории).
С другой стороны, и качественные, и количественные характеристики могут быть необходимы одновременно при представлении информации по объему (в денежном выражении) в каждой из важных категорий запасов, например, в минимальной разбивке: «сырье», «полуфабрикаты» и «готовая продукция».
МСФО применяются только к существенным статьям. Такой вывод может быть сделан методом от обратного из заявления в п. 8 МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки» о том, что учетные политики МСФО не применяют к статьям, влияние которых на отчетность является несущественным. Однако при этом запрещается делать (или оставлять неисправленными) даже несущественные отклонения от МСФО, если при этом преследуется цель заранее предопределенного представления финансового состояния или результатов деятельности отчитывающегося предприятия.
Основные практические правила в концепции существенности:
...
ПРАКТИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
С практической точки зрения существенность представляет собой не только и не столько качественную характеристику финансовой отчетности, сколько порог, «точку отреза» (cut-off point), выше которой никакие ошибки, пропуски, искажения не могут быть оставлены отчитывающимся предприятием без соответствующего исправления.
...
Таким образом, несмотря на возможность использовать общепризнанные практики, в каждом конкретном случае обоснование порога существенности остается сложной индивидуальной задачей при каждом составлении отчетности по МСФО и сопутствующем аудите по стандартам МСА. Это отдельное направление, которое требует применения высокопрофессионального суждения и допущений, используемых в моделях при определении индивидуальной и агрегированной существенности.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь