Денежные средства «в пути». Нужно ли списывать торговую задолженность и признавать денежные средства на дату начала обработки платежа |
Комитет по Интерпретациям, после нескольких месяцев перерыва, возвращается к рассмотрению проблемных практических ситуаций с применением МСФО. В предварительном варианте в этот раз было принято решение по вопросу применения МСФО (IFRS) 9 “Финансовые инструменты”: денежные средства, полученные через электронный перевод в плату за финансовый актив.
На рассмотрение прислали ситуацию с получением денежных средств за финансовый актив через электронный перевод. Основной вопрос касается признания. Электронный перевод осуществлен с помощью специальной системы автоматических расчетов, которая требует до трех рабочих дней на обработку платежа. Все обработанные платежи поступают на банковский счет получателя через два дня после одобрения платежа плательщиком. Также известно, что у организации в качестве актива имеется торговая задолженность. На дату закрытия отчетности клиент уже инициировал денежный перевод с помощью данной электронной системы для погашения своей задолженности. Через два дня организация получает из банка выписку о зачислении денег на ее счет.
Вопрос: нужно ли здесь списывать торговую задолженность и признавать денежные средства на дату начала обработки платежа, которая совпадала в данном случае с датой закрытия отчетности, или же следует провести списание торговой задолженности уже после поступления денежных средств на счет, что будет относиться к событиям после даты отчетности?
И торговая задолженность, и денежные средства, которые организация получает как плату за ее погашение, подпадают под охват стандарта МСФО (IFRS) 9. Его параграф 3.2.3 поможет организации определить дату, на которую следует провести списание торговой задолженности, а параграф 3.1.1 — определить дату признания поступивших денежных средств в качестве финансового актива. Комитет по Интерпретациям в описанной ситуации не усмотрел признаков покупки или же продажи финансового актива на стандартных условиях — следовательно, подходящий для этого параграф 3.1.2 здесь применять нет смысла.
Списание торговой задолженности
За исключением случаев передачи финансового актива, параграф 3.2.3 МСФО (IFRS) 9 требует прекратить признание, если истекают права на получение денежных потоков от данного финансового актива. То есть в описанной ситуации нужно списать торговую задолженность в день, когда прекратят свое действие права на получение денежных потоков от нее.
Какой именно это будет день — уже другой вопрос, причем юридического плана, поскольку свою роль будут играть уникальные факты и обстоятельства вокруг данной электронной системы платежей и особенности местного законодательства. Если исходить из допущения, что права на получение денежных потоков истекают в день зачисления денежных средств на банковский счет, из этого следует, что прекратить признание нужно будет, как описано в ситуации, на второй день после инициации платежа.
Признание денежных средств или другого финансового актива
Параграф 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 требует от организаций признавать финансовые активы “только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента”. В описанной ситуации организация становится стороной договорных отношений с банком, в рамках которых у нее есть право получить деньги со своего счета, куда произошло зачисление. В описанной ситуации это происходит, опять-таки, на второй день, и именно тогда происходит признание, но не раньше.
Комитет по Интерпретациям отмечает, что если бы права на получение денежных потоков истекли до даты погашения, тогда организация признала бы любой финансовый актив, полученный в оплату торговой задолженности (например, право на получение наличности с банковского счета) в тот же самый день. Организация, однако, в любом случае не имеет права признавать денежные средства или любой другой финансовый актив, полученный ею в оплату торговой задолженности, до прекращения признания самой торговой задолженности.
По материалам: IFRS
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь