Риск допущения ошибки и трансформация отчетности по МСФО |
В отличие от национальных стандартов бухучета, которые строго регламентируют способы ведения и оформления финансовой отчетности, в МСФО описаны лишь принципы ее составления. МСФО не содержат четкого плана счетов, в них нет первички, списка проводок или жестких правил ведения финансового учета. В этом и плюс МСФО — они во многом облегчают работу бухгалтеров, управленцев и позволяют применять стандарты по всему миру.
Процедура «трансформации» выполняется на основе документов, созданных в соответствии с национальными стандартами. Произвести трансформацию отчетности по МСФО можно посредством оценки объектов и корректировки элементов классификации, которые так или иначе используются в процессе осуществления бухучета. Задача заключается в изменении финансового отчета таким образом, чтобы он вписывался в формат, который требуют международные стандарты.
Основная проблема трансформации и приведения документов в соответствие с требованиями МСФО заключается в том, что специалисты не ведут учет параллельно. Из-за этого в промежутке, выпадающем между двумя отчетными датами, нет возможности продемонстрировать текущую финансовую информацию в международном формате руководству или другим лицам. Кроме того, после трансформации данные видоизменяются — отчетность становится недостаточно точной. Риск допущения ошибки при трансформации на порядок выше, чем в случае, когда специалисты осуществляют учет параллельно в двух разных вариантах. Практика показывает, что погрешность данных варьируется в пределах от 10 % до 50 %. Какого-либо утвержденного и задекларированного подхода к трансформации на данный момент не существует. По сути, каждый экономист или бухгалтер, занимаясь подобной деятельностью, со временем создает собственный алгоритм. Тем более, он имеет право выбирать метод и определять этапы, используемые в процессе переформатирования отчетности.
План трансформации финансовой отчетности
Подготовка: детальное изучение основных предписаний, которые имеют отношение к документации, требуемой по стандартам МСФО; проведение сравнительного анализа актуальных национальных и международных стандартов: изучение значимых отличий и несовпадений в оценочных мероприятиях; изучение условий и требований МСФО (IAS) 1, которые позволяют применить стандарты впервые; создание или изменение учетной политики организации таким образом, чтобы она соответствовала предписаниям МСФО.
§ Процедура трансформации МСФО: проведение анализа учетной политики, который позволяет сопоставить отчетность с целью выявления количества корректировок; подготовка рабочей документации, которая будет использована в отчетности; выполнение корректировки; сбор материалов, необходимых для произведения трансформационной процедуры; составление отчета о полученной прибыли и убытках в соответствии с основной концепцией МСФО; подготовка отчета об изменении капитала; подготовка ОДДС. По завершении всех работ также готовятся пояснения к отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
§ Действия, производимые после трансформационной процедуры: подготовка дополнительных форм отчетности, необходимых для завершения процедуры; выполнение трансформации всех элементов финансового отчета по МСФО с учетом инфляции; перерасчет готового отчета по курсу валют (перевод отчета в иностранную валюту).
Специалист, который осуществляет трансформацию МСФО, имеет право самостоятельно определять основные этапы внесения изменений, выбирать методику переноса данных из национального стандарта в международный. На этот выбор оказывают влияние огромное количество факторов: специфика организации бухгалтерского учета; особенности финансовой и хозяйственной деятельности предприятия; нюансы учетной политики предприятия; уровень детализации каждого отчета; наличие времени на трансформацию.
Перевод отчетности в формат МСФО
Полный перевод — данный метод позволяет откорректировать отчет таким образом, чтобы убрать из него существующие отличия между национальными и международными стандартами в существующей на предприятии системе бухгалтерского учета. Корректировка предполагает использование данных, содержащихся в первичной документации. Итоговый отчет подается в национальной валюте.
Полная процедура с учетом гиперинфляции также предполагает внесение всех требуемых корректировок. И в этом случае финансовая отчетность также подается в национальной валюте. Однако внесение изменений производится с учетом изменения показателей инфляции.
Полная процедура с учетом требований по перерасчету данных в другую валюту предполагает не только внесение корректировок, но и перерасчет всех отчетов для перевода данных из национальной валюты в иностранную, демонстрирующую большую стабильность на международном рынке. Такой отчет готовится на фоне гиперинфляции. Он дает возможность сравнить реальные показатели предприятия с теми, которые демонстрируют зарубежные предприятия. Трансформация часто проводится с целью последующего объединения организации с материнской компанией за рубежом.
Полная конверсия — эта методика предполагает ведение параллельного учета — в национальном стандарте и по МСФО. Использовать методику полной конверсии рекомендовано организациям, которые для ведения бухгалтерского учета используют соответствующее программное обеспечение и могут фиксировать параллельно все финансовые и хозяйственные операции. Компания, использующая методику, сможет своевременно предоставлять финансовые отчеты, предусмотренные национальными и международными стандартами.
Поэтапная конверсия — если предприятие ведет бухгалтерский учет без соответствующего программного обеспечения, параллельный учет заменяется поэтапной конверсией. Она предусматривает, что данные по международному стандарту корректируются на разных этапах учета. Компьютеризация в этом случае вводится постепенно. Если отдельные области бухгалтерского учета еще не были компьютеризированы, эти области проходят корректировку в соответствии с другими методами трансформации.
Финансовая информация о той или иной организации позволяет принимать рациональные решения, основанные на глубоком анализе существующих данных. Крайне важно обеспечивать высокое качество финансовой отчетности в этом случае, поскольку от отчетов зависит, сможет ли компания развиваться на рынке, привлекая дополнительные инвестиции. Странам, которые приняли МСФО, придется работать над постепенным обучением и повышением квалификации кадров. Изучение международных стандартов и процедур трансформации позволит предприятию позиционировать себя на рынке в качестве равного. И, соответственно, использовать те возможности, которые предоставляет международный рынок капитала.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
