Практика МСФО (IFRS) 16 «Аренда»: переоценка обязательства по аренде при изменении арендной платы |
Организация получила уведомления об изменении арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности. Размер арендной платы определяется исходя из кадастровой стоимости земельного участка и величины корректирующего коэффициента. В связи с этим организация должна в бухгалтерском учете переоценить обязательство по аренде.
Необходимо ли при этом пересмотреть ставку дисконтирования? Относится ли данная ситуация к случаям, рассмотренным в п. 42, 43 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»?
Согласно п. 36, 37 МСФО (IFRS) 16 после даты начала аренды арендатор должен оценивать обязательство по аренде следующим образом:
§ увеличивая балансовую стоимость для отражения процентов по обязательству по аренде;
§ уменьшая балансовую стоимость для отражения осуществленных арендных платежей;
§ переоценивая балансовую стоимость для отражения переоценки или модификации договоров аренды, о которых говорится в п. 39–46, или для отражения пересмотренных по существу фиксированных арендных платежей.
Проценты по обязательству по аренде в каждом периоде в течение срока аренды должны быть представлены суммой, которая производит неизменную периодическую процентную ставку на остаток обязательства по аренде. Периодическая процентная ставка является ставкой дисконтирования, описанной в п. 26, или, если применимо, пересмотренной ставкой дисконтирования, описанной в п. 41, 43 или 45(с).
На основании п. 40 МСФО (IFRS) 16 арендатор должен переоценивать обязательство по аренде, дисконтируя пересмотренные арендные платежи с использованием пересмотренной ставки дисконтирования в любом из следующих случаев:
§ изменение срока аренды, как описано в п. 20–21. Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи на основе пересмотренного срока аренды;
§ изменение оценки опциона на покупку базового актива, оцениваемого с учетом событий и обстоятельств, описанных в п. 20–21 в контексте опциона на покупку. Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи для отражения изменения сумм к уплате по опциону на покупку.
Пунктом 42 МСФО (IFRS) 16 предусмотрено, что арендатору следует повторно оценивать обязательство по аренде, дисконтируя пересмотренные арендные платежи в любом из следующих случаев:
1) изменение сумм, которые, как ожидается, будут уплачены в рамках гарантии ликвидационной стоимости. Арендатор должен определять пересмотренные арендные платежи для отражения изменения сумм, которые, как ожидается, будут уплачены в рамках гарантии ликвидационной стоимости;
2) изменение будущих арендных платежей в результате изменения индекса или ставки, используемых для определения таких платежей, включая, например, изменение для отражения изменений рыночных арендных ставок после пересмотра рыночной арендной платы. (Речь идет о переменных арендных платежах, которые зависят от индекса или ставки.) Арендатор должен переоценивать обязательство по аренде для отражения таких пересмотренных арендных платежей только в случае изменения денежных потоков (то есть корректировки арендных платежей). Арендатору следует определять пересмотренные арендные платежи на протяжении оставшегося срока аренды на основе пересмотренных платежей, предусмотренных договором.
При применении п. 42 арендатор должен использовать неизменную ставку дисконтирования, за исключением случаев, когда изменение арендных платежей обусловлено изменением плавающих процентных ставок. В этом случае арендатор должен использовать пересмотренную ставку дисконтирования, которая отражает изменения процентной ставки.
Плавающая процентная ставка (англ. Floating interest rate) — это процентная ставка по любому типу долгового инструмента, такого как кредит, облигация, ипотека, не имеющему фиксированной процентной ставки в течение всего его срока. Такая ставка периодически пересматривается через определенные промежутки времени и зависит от ситуации на кредитном рынке.
Плавающие процентные ставки обычно изменяются в зависимости от индикативной ставки (эталона любого финансового фактора, такого как индекс потребительских цен).
Таким образом, из МСФО (IFRS) 16 следует, что при пересмотре фиксированных арендных платежей обязательство по аренде пересматривается с использованием первоначальной ставки дисконтирования. То же самое касается изменения будущих переменных арендных платежей, за исключением ситуации, когда указанное изменение обусловлено изменением плавающих процентных ставок (в этом случае для корректировки обязательства по аренде используется пересмотренная ставка дисконтирования, которая должна отражать изменение процентной ставки).
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
