Особенности классификации и оценки стоимости фиксированных материальных активов в соответствии с МСФО | 29.06.2021

Рассмотрим основные подходы и методы оценки справедливой стоимости материальных активов компании, применяемые при формировании финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. В статье проведен анализ методологических особенностей классификации и оценки стоимости фиксированных материальных активов для целей МСФО.

Основные принципы, заложенные в подходах к оценке стоимости материальных активов, основаны на ожиданиях пользователя, влиянии рыночной среды, наилучшем и наиболее эффективном использовании имущества и свойствах отдельных категорий активов.

Важнейшими из них являются принципы полезности, замещения, ожидания будущих доходов, сбалансированности затрат и ожидаемых доходов, конкуренции, предложения и спроса и, собственно, наилучшего и наиболее эффективного использования.

Справедливая стоимость материальных активов определяется на базе амортизированных затрат замещения (затрат воспроизводства или замещения актива) с учетом износа или на базе рыночной стоимости.

Наиболее распространенными подходами к оценке стоимости активов являются затратный, сравнительный и доходный подходы.

АНАЛИЗ И КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Для проведения оценки справедливой стоимости материальных активов в соответствии с требованиями МСФО оценщик проводит классификацию активов на: операционные активы (активы, необходимые для деятельности предприятия) и внеоперационные активы (активы, находящиеся у предприятия для будущего развития и инвестиций, и активы, избыточные для деятельности предприятия).

Для корректного определения расчетной базы для оценки справедливой стоимости материальные активы подразделяются на специализированные и неспециализированные активы. Поскольку материальные активы компании могут различаться с точки зрения восприятия их рынком. Оценщик проводит классификацию операционных материальных активов на специализированные активы и неспециализированные.

Специализированные активы — это активы с ограниченным рынком или не имеющие рынка, в зависимости от степени специализации конструкции, конфигурации или назначения. Такие объекты, в силу своей специфики, обладают полезностью лишь в ограниченной сфере их использования и для ограниченного круга конкретных пользователей.

Результатом является оценка стоимости собственности, используемой определенным образом при предположении ее дальнейшего функционирования.

Неспециализированные активы — это активы, свободно обращающиеся на рынке и обладающие полезностью для широкого круга пользователей. Специализированные активы оцениваются посредством метода амортизированных затрат замещения, Согласно этому методу рассчитываются текущие валовые затраты замещения или воспроизводства объектов оценки за вычетом скидок на износ.

Выбор типа стоимости для каждого объекта материальных активов зависит от класса актива и имеющейся в распоряжении оценщика информации.

Типы стоимости для оценки различного класса материальных активов

Согласно Стандарту 16 МСФО «Основные средства» справедливая (переоцененная) стоимость материальных активов подлежит проверке на возможность ее изменения (снижения) в использовании этих активов конкретным собственником.

При этом необходимо руководствоваться Стандартом 36 МСФО «Обесценение активов», что определяет стоимость в использовании (возмещаемую стоимость).

Указанные выше виды стоимости корректируются на износ. Износ отражает потерю стоимости, вызванную снижением потребительной стоимости объекта в процессе эксплуатации, вследствие естественного старения и природных воздействий, а также изменения методов строительства и технологий производства. Износ подразделяется на моральный, физический и экономический.

Переоцененная стоимость материальных активов подлежит проверке на возможность ее изменения (снижения) в использовании этих активов конкретным собственником. Существенные изменения внутренних и/или внешних экономических условий, в которых работает компания, произошедшие на дату составления отчетности или ожидаемые в ближайшем будущем, сопровождаются и изменением стоимости активов.

При оценке возможного уменьшения справедливой стоимости материальных активов определяется стоимость в использовании, которая является базой стоимости, отличной от рыночной.

Стоимость в использовании — это стоимость конкретного имущества при конкретном использовании для конкретного пользователя, и поэтому не связанная с рынком. Этот тип стоимости основан на вкладе, вносимом данным имуществом в стоимость того предприятия, частью которого оно является, безотносительно к наиболее эффективному использованию этого имущества и к величине денежной суммы, которая могла бы быть получена от его продажи.

ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В соответствии с МСФО оценка любого типа стоимости, как рыночного, так и нерыночного, проводится с применением одного или нескольких подходов к оценке. Выбор подходов к оценке зависит от имеющейся в распоряжении оценщика информации.

Для определения справедливой стоимости материальных активов в целях формирования финансовой отчетности по международным стандартам оценщик использует методы: сравнительный, затратный и доходного подходов.

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ