Обновленное руководство по применению МСФО (IFRS) 16 в отношении срока аренды |
Международная аудиторская компания Grant Thornton International Ltd обновила текст рекомендаций «Анализ МСФО (IFRS) 16» касательно срока аренды. В документе «Анализ МСФО (IFRS) 16 — срок аренды» содержатся дополнительные рекомендации по определению срока аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
Рекомендации учитывают последние идеи в этой области, включая решение Комитета по интерпретации МСФО (IFRIC) от ноября 2019 года о сроке аренды и сроке полезного использования улучшений арендованного имущества. Обновленные Рекомендации описывают, как организация определяет срок подлежащей отмене аренды или возобновляемой аренды, и приводят дополнительные примеры для применения на практике.
Определение срока аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 имеет большое значение для правильного отражения аренды. Во-первых, чем больше срок аренды, тем больше будет актив в форме права пользования арендатором и его обязательство по аренде. Во-вторых, продолжительность срока аренды определяет, подпадает ли аренда под освобождение для краткосрочной аренды. Также МСФО (IFRS) 16 содержит дополнительные указания по применению в отношении периодов, охватываемых опционами на продление или прекращение аренды. Стоит помнить, что при определении срока аренды необходимо учитывать большое количество факторов. В документе разъясняются ключевые аспекты определения срока аренды на дату начала ее действия и когда он должен быть пересмотрен.
АНАЛИЗ МСФО (IFRS) 16. СРОК АРЕНДЫ
В соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» определение правильного срока аренды имеет важное значение по ряду причин. Во-первых, чем больше срок аренды, тем больше будет актив в форме права пользования арендатором и его обязательство по аренде. Во-вторых, продолжительность срока аренды определяет, подпадает ли аренда под освобождение для краткосрочной аренды. Наконец, МСФО (IFRS) 16 содержит дополнительные указания по применению в отношении периодов, охватываемых опционами на продление или прекращение аренды. Хотя это подробное руководство может быть полезным, определение срока аренды — непростая задача, и далее мы изложим, какие факторы следует принимать во внимание.
На наш взгляд, определение корректного срока аренды является одним из наиболее сложных вопросов при правильном применении МСФО (IFRS) 16, поскольку оно требует значительной степени суждения.
«Срок аренды» определяется как не подлежащий отмене период, в течение которого арендатор имеет право использовать базовый актив (включая любые периоды, охватываемые опционом арендодателя на расторжение договора), плюс:
...
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЗАЩИТОЙ
МСФО (IFRS) 16 определяет договор как ...
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА СРОКА АРЕНДЫ
Организация обязана оценивать срок аренды на «дату начала аренды», которая является ...
Примеры фактов и обстоятельств, которые могут создать экономический стимул для исполнения или неисполнения опциона
...
ПРИМЕР 1. Опцион на досрочное расторжение договора, принадлежащий арендодателю
...
ПРИМЕР 2. Долгосрочная аренда с возможностью расторжения каждые 12 месяцев
...
ПОДЛЕЖАЩАЯ РАСТОРЖЕНИЮ И ВОЗОБНОВЛЯЕМАЯ АРЕНДА
Как отмечалось выше, МСФО (IFRS) 16 (в пункте B34) гласит, что договор аренды больше не обеспечен защитой, если как у арендатора, так и у арендодателя имеется право расторгнуть аренду без разрешения другой стороны с выплатой не более чем незначительного штрафа. Если только арендатор имеет право расторгнуть договор аренды, то это право рассматривается как опцион на расторжение договора аренды, доступный арендатору, который организация рассматривает при определении срока аренды. Если только арендодатель имеет право расторгнуть договор аренды, то не подлежащий аннулированию срок аренды включает в себя период, охватываемый опционом на расторжение договора аренды.
При толковании термина «штраф» при применении предыдущего стандарта учета аренды наблюдалось некоторое разнообразие мнений относительно того, следует ли толковать его узко (только договорные штрафы) или более широко (как договорные штрафы, так и экономические стимулы). МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы предприятие учитывало все соответствующие факты и обстоятельства, которые создают экономический стимул для арендатора исполнить (или не исполнить) опцион, что приводит к широкому толкованию.
В ноябре 2019 года комитет по интерпретации МСФО (IFRIC) завершил работу над решением задач, связанных со «сроком аренды и сроком полезного использования улучшений арендованного имущества (МСФО (IFRS) 16 и МСФО (IAS) 16)».
...
ПРИМЕНЕНИЕ В КОНКРЕТНЫХ СИТУАЦИЯХ
Применение МСФО (IFRS) 16 к «расторгаемым» и «возобновляемым» договорам аренды также применяется к договорам аренды, которые могут быть обозначены с использованием различных терминов, включая «ежемесячный», «удерживаемый», «скользящий», «бессрочный», «пролонгируемый», если наличие таковых условий создает обеспеченные защитой права и обязанности. Характер такой аренды заключается в том, что, как правило, не существует фиксированного срока аренды, и договор продолжается до тех пор, пока одна из сторон не даст уведомление о его расторжении после обычно короткого периода уведомления.
...
ПРИМЕР 3. Возобновляемая аренда
...
ПРИМЕР 4. Возобновляемая аренда
...
ПРИМЕР 5. Расторгаемая аренда
...
ПЕРЕСМОТР СРОКА АРЕНДЫ
После начала действия договора аренды арендатор должен повторно оценить, имеется ли у него достаточная уверенность в том, что он воспользуется опционом на продление или не воспользуется опционом на прекращение договора, если произойдет значительное событие или изменение обстоятельств, которые:
...
ПРИМЕР 6. Пересмотр опциона на продление
...
ПРИМЕР 7. Срок аренды в случае прерывания периода использования
...
С текстом Рекомендаций на английском языке вы можете ознакомиться на сайте Международной аудиторской компании Grant Thornton International Ltd.
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь