Невозвращаемый НДС по арендным платежам в аспекте применения МСФО (IFRS) 16 «Аренда» |
На заседаниях Комитета по Интерпретациям МСФО рассматривают специфические вопросы, вызвавшие затруднения с применением тех или иных требований международных стандартов финансовой отчетности на практике. Эксперты разбирают ситуацию, расписывают логику своих рассуждений и принимают решение о необходимости доработки стандартов с учетом вскрытой проблемы. В большинстве случаев речь идет просто о плохом понимании требований МСФО у составителей отчетности, и никакой доработки не требуется, но так бывает не всегда.
В рассматриваемой ситуации на арендные платежи идет начисление невозвращаемого налога на добавленную стоимость. Арендатор работает в юрисдикции, налоговое законодательство которой предполагает взимание НДС с товаров и услуг. Если бы речь шла о торговых отношениях, продавец просто включал бы НДС в выставленный покупателю счет. В случае с арендой, по аналогии, НДС начисляется в момент, когда арендодатель формально требует с арендатора выплаты причитающихся арендных платежей согласно договору.
Действующие в стране законы требуют, чтобы продавец собрал с покупателя (а арендодатель — с арендатора) НДС и передал эту сумму государству. При этом в общем случае законодательство все же подразумевает возможность возврата НДС с приобретенных товаров или услуг и даже с аренды.
Арендное соглашение формально оговаривает для арендатора обязанность осуществлять арендные платежи в пользу арендодателя, которые включают НДС в полном соответствии с действующим налоговым законодательством. Однако, в силу неких особенностей, арендатор может получить возмещение лишь части начисленного налога на добавленную стоимость. То есть оставшуюся часть уплаченного НДС в этой ситуации следует отнести к невозвращаемому НДС. Ключевой вопрос тут следующий: применяя IFRS 16, нужно ли относить к арендным платежам ту часть НДС, которая возврату не подлежит?
Прежде чем ответить на поставленный вопрос, Комитет по Интерпретациям провел опрос, который дал ему весьма ограниченные сведения касательно существенности величины невозвращаемого НДС относительно общей величины арендных платежей, равно как и расхождений в практике учета арендаторами этой составляющей. По этой причине вывод пока что один: на данный момент не получено достаточно весомых эмпирических свидетельств в пользу актуальности поднятого вопроса и его распространенности на практике, и по этой причине (согласно установленным внутренним критериям) тема пока что не была включена в рабочий план Комитета по Интерпретациям для дальнейшего разбора.
По материалам: IFRS
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
