МСФО-2020: обзор основных изменений с учетом возможности досрочного применения |
В 2020 году вступили в силу некоторые поправки к МСФО. Рассмотрим основные изменения за прошедший год и поправки, уже вступившие в силу с 2020 года.
Перечислим новые и пересмотренные стандарты и разъяснения МСФО, вступившие в силу в 2019 году, обязательные к применению для периодов, заканчивающихся 31 декабря 2019 г.
Новые стандарты:
- МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
Измененные стандарты:
1. Поправки к IAS 19 — Изменение и сокращение программ, погашение обязательств по программам вознаграждения.
2. Поправки к IAS 28 — Долгосрочные вложения в ассоциированные организации и совместные предприятия.
3. Поправки к IFRS 3, IFRS 11, IAS 12 и IAS 23, выпущенные в рамках процесса Ежегодных Усовершенствований МСФО 2015–2017.
4. Поправки к IFRS 9 — Условия о досрочном погашении с потенциальным отрицательным возмещением.
Разъяснения:
КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль».
IFRS 16 «АРЕНДА»
МСФО (IFRS) 16 предусматривает комплексную модель для выделения в договорах компонентов аренды и их представления в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей.
Вопросы и проблемы, возникающие при применении IFRS 16, рассматриваются в серии публикаций, посвященных этому стандарту.
1. Поправки к МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» — Изменение и сокращение программ, погашение обязательств по программам вознаграждения.
Поправки уточняют, что стоимость услуг прошлых периодов (или прибыли и убытки от погашения обязательств) рассчитываются путем оценки обязательства (актива) программы с установленными выплатами с использованием обновленных допущений и сравнением предлагаемого вознаграждения и активов программы до и после изменения программы (а также сокращения программы или полного погашения обязательств по программе).
При этом компания не должна учитывать эффект предельной величины активов (который может возникнуть, когда по программе с установленных выплатами есть профицит или когда к ней применяются минимальные требования к финансированию).
Поправки также требуют использования обновленных допущений, использованных при оценке стоимости услуг текущего периода и чистой величины процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами, чтобы определить стоимость услуг текущего периода и чистую величину процентов для оставшейся части отчетного периода после внесения изменений в программу.
Поправки уточняют, что в период после внесения изменений в программу, чистая величина процентов рассчитывается путем умножения чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами, переоцененного в соответствии с параграфом IAS 19:99, на ставку дисконтирования, использованную для переоценки
При этом также учитывается эффект от внесения взносов или выплаты вознаграждений по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.
2. Поправки к МСФО (IAS) 28 — Долгосрочные вложения в ассоциированные организации и совместные предприятия.
Поправки уточняют, что стандарт МСФО (IFRS) 9, включая его требования к обесценению, применяется к долгосрочным инвестициям в ассоциированные организации и совместные предприятия, которые составляют часть чистых инвестиций компании в эти объекты инвестиций.
3. Поправки к IFRS 3, IFRS 11, IAS 12 и IAS 23, выпущенные в рамках процесса Ежегодных Усовершенствований МСФО 2015–2017.
Поправки к МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» уточняют, что, когда компания получает контроль над бизнесом, классифицированным как совместные операции, она применяет требования к объединению бизнеса, осуществляемому поэтапно, включая переоценку по справедливой стоимости ранее удерживаемой доли в совместной операции.
Поправки к МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» уточняют, что, когда компания, являющаяся стороной совместного предпринимательства, участвует в совместных операциях, но не имеет над ними совместного контроля, и получает потом совместный контроль над этим совместными операциями, компания не переоценивает ранее принадлежавшую ей долю в совместных операциях.
Поправки к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» поясняют, что организация должна признать налоговые последствия дивидендов в составе прибыли или убытка, прочего совокупного дохода или собственного капитала, в соответствии с тем, как компания первоначально признала операции, сформировавшие прибыль к распределению в виде дивидендов.
Поправки к МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» поясняют, что если отдельное заимствование остается непогашенным после того, как соответствующий ему актив готов к использованию по назначению или продаже, это заимствование становится частью общих заимствований компании, которые используются при расчете ставки капитализации по общим заимствованиям. (См. также параграф IAS 23:14.)
4. Поправки к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» — Условия о досрочном погашении с потенциальным отрицательным возмещением.
Поправки исправляют непреднамеренные последствия включения в договор условия об «обоснованном дополнительном возмещении» (то есть потенциальном отрицательном возмещении) при досрочном погашении.
Поправки допускают, что финансовые активы с возможностью досрочного погашения, которые могут привести к получению держателем опциона на продление возмещения за досрочное погашение долга, удовлетворяют условиям SPPI-теста, если соблюдены указанные критерии.
Кроме того, поправки включают в Основы для выводов (Basis for Conclusions) мнение Совета по МСФО (IASB) относительно соответствующего учета финансовых обязательств, которые были изменены или заменены, но не прекращены.
IASB отмечает, что учет в таких случаях должен быть таким же, как при изменении финансового актива. Если меняется валовая балансовая стоимость, то это приводит к немедленному отражению этого изменения в составе прибыли или убытка.
КРМФО (IFRIC) 23 «НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ В ОТНОШЕНИИ ПРАВИЛ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ»
В разъяснении излагается подход к налоговому учету, когда есть неопределенность в отношении налоговых трактовок.
Разъяснение требует от компании:
-
определить, рассматривает ли она неопределенные налоговые трактовки вместе или по отдельности;
-
оценить, насколько вероятно то, что налоговые органы примут неопределенные налоговые трактовки, использованные (или планируемые к использованию) в декларациях по налогу на прибыль:
-
если да, то компания должна вести бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с подходом, использованным (или планируемым к использованию) в декларациях по налогу на прибыль;
-
если нет, то компания должна отразить в бухгалтерском учете влияние этой неопределенности.
РЕШЕНИЯ ПОВЕСТКИ ДНЯ КОМИТЕТА ПО РАЗЪЯСНЕНИЯМ МСФО В 2019 ГОДУ
Наряду со своей деятельностью по разработке формальных разъяснений к стандартам МСФО и вынесения на рассмотрение IASB поправок к стандартам, Комитет по разъяснениям МСФО (IFRS Interpretations Committee) регулярно публикует краткий обзор проблем, которые он решил не включать в свою повестку дня. Этот обзор часто сопровождается обсуждением принятых решений.
Хотя комментарии к решениям повестки дня формально не входят в стандарты МСФО, они являются важным и убедительным руководством к действию, которое следует учитывать при выборе подходящей учетной политики.
Регулирующие органы многих странах ожидают, что компании примут во внимание решения повестки дня при применении стандартов МСФО.
В декабре 2018 г. Совет по МСФО (IASB) подтвердил свое мнение о том, что компании имеют право на достаточное время для внедрения изменений в учетную политику, которые возникают из-за решений повестки дня, опубликованных Комитетом по разъяснениям. IASB также заверил, что эта точка зрения будет донесена до заинтересованных сторон.
IASB не определил, что он имел в виду под «достаточным временем», поскольку оно зависит от конкретных фактов и обстоятельств.
Этот срок будет зависеть от характера и объема необходимых изменений учетной политики, и конкретных обстоятельств отчитывающейся компании. Составители отчетности, аудиторы и органы регулирования должны будут сделать суждение, чтобы определить, какой срок является достаточным. Но IASB подтвердил, что он имел в виду месяцы, а не годы.
РЕШЕНИЯ КОМИТЕТА ПО РАЗЪЯСНЕНИЯМ МСФО, ВЫПУЩЕННЫЕ В 2019 ГОДУ
С января по сентябрь 2019 г. Комитет по разъяснениям МСФО опубликовал следующие решения повестки дня.
Эти решения также перечислены и описаны в едином документе: Compilation of Agenda Decisions — Volume 1.
Обновление IFRIC за январь 2019 г. |
Учет депонированных сумм, связанных со спорными налоговыми обязательствами, помимо налога на прибыль |
|
Оценка обещанных товаров или услуг |
||
Инвестиции в дочернюю компанию, учитываемые по первоначальной стоимости: Частичное выбытие |
||
Инвестиции в дочернюю компанию, учитываемые по первоначальной стоимости: Постепенное приобретение |
||
Обновление IFRIC за март 2019 г. |
Применение требования о высоковероятной прогнозируемой операции, когда производный инструмент классифицирован как инструмент хеджирования |
|
Физические расчеты по фьючерсным договорам на покупку или продажу нефинансового объекта |
||
Повышение кредитного качества при оценке ожидаемых кредитных убытков |
||
Оздоровление кредитно-обесцененного финансового актива (то есть частичное или полное восстановление обесценения) |
||
Продажа продукции участником совместных операций |
||
Обязательства участника совместных операций, связанные с его долей в совместных операциях |
||
Капитализация затрат по заимствованию при постепенной передаче построенного актива |
||
Право покупателя на получение доступа к программному обеспечению поставщика, размещенному в облаке |
||
Обновление IFRIC за июль 2019 г. |
Удержание криптоактивов |
|
Затраты на выполнение договора |
||
Права на использование недр |
||
Влияние потенциальной скидки на классификацию программы вознаграждения |
||
Обновление IFRIC за сентябрь 2019 г. |
Компенсация за задержки или расторжение договора. |
|
Ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором |
||
Справедливая стоимость хеджирования валютного риска по нефинансовым активам |
||
Представление обязательств или активов, связанных с неопределенными налоговыми трактовками |
||
Раскрытие информации об изменениях в обязательствах, возникающих в рамках финансовой деятельности |
||
Последующие расходы на биологические активы |
НОВЫЕ И ПЕРЕСМОТРЕННЫЕ СТАНДАРТЫ И РАЗЪЯСНЕНИЯ МСФО ДЛЯ РАННЕГО ПРИМЕНЕНИЯ В ПЕРИОДЫ, ЗАКАНЧИВАЮЩИЕСЯ 31 ДЕКАБРЯ 2019 Г.
Параграф 30 IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» требует, чтобы компании раскрывали потенциальное влияние новых и пересмотренных стандартов МСФО, которые были выпущены, но еще не вступили в силу.
Достаточность этих раскрытий в настоящий момент находится в центре внимания регулирующих органов.
В приведенном далее перечне приведены новые и пересмотренные стандарты МСФО, потенциальное влияние применения которых также должно быть рассмотрено и раскрыто в отчетности за 2019 год и в последующие периоды.
МСФО |
Дата вступления в силу — периоды, начинающиеся с указанной даты или позже: |
Новые стандарты: |
|
IFRS 17 «Договоры страхования» |
1 января 2021 г.* |
Измененные стандарты: |
|
Поправки к IFRS 10 и IAS 28 — Продажа или взнос активов в ассоциированную организацию или совместное предприятие инвестором. |
IASB решил в декабре 2015 г. отложить на неопределенный срок дату вступления в силу этих поправок |
Поправки к Концептуальным основам МСФО (КО), включая поправки, связанные со ссылками в стандартах на КО. |
1 января 2020 г. |
1 января 2020 г. |
|
1 января 2020 г. |
|
Поправки к IAS 39, IFRS 7 и IFRS 9 — Реформа базовой процентной ставки. |
1 января 2020 г. |
...
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь