Корректировки учета внеоборотных активов. Структурируем процесс |
Одним из самых сложных процессов при трансформации отчетности по международным стандартам финансовой отчетности является определение сумм корректировок, которые нужно рассчитать для правильного учета основных средств. Такому расчету по требованиям МСФО предшествует расчет корректировок по учету вложений в долгосрочные активы.
В данной статье мы предлагаем рассмотреть порядок расчета корректировок по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчет 08.1.1 «Приобретение внеоборотных активов». На условном примере покажем, как максимально продуктивно можно использовать стандартные отчеты «Обороты счета» и «Обороты между субконто» из привычной для многих 1С-бухгалтерии.
Целью нашего расчета являются:
1. Расчет суммы корректировок по учету вложений во внеоборотные активы.
2. Вспомогательный расчет, содержащий информацию о распределении стоимости внеоборотных активов (по МСФО) на объекты основных средств.
3. Вспомогательный расчет, содержащий информацию о распределении стоимости вне- оборотных активов (по МСФО) на объекты строительства.
Преимущество данных расчетов состоит в том, что детализация будет произведена в разрезе наименований основных средств и объектов строительства соответственно. То есть их можно будет использовать далее в расчете корректировок по счетам 01.1 и 08.1.2.
В рамках этой статьи примем в качестве типичной ситуацию, при которой наше предприятие использует следующие субсчета учета основных средств и долгосрочных активов по национальным стандартам бухгалтерского учета в Беларуси (НСБУ):
-
счет 01.1 «Основные средства»;
-
счет 08.1.1 «Приобретение внеоборотных активов»;
-
счет 08.1.2 «Строительство внеоборотных активов».
В момент приобретения стоимость внеоборотных активов отражается по Дебету счета 08.1.1. Затем она распределяется на счета 01 и 08.1.2.
Для того чтобы правильно отразить движение внеоборотных активов по МСФО, нам необходимо:
1. Снять с себестоимости поступивших вне- оборотных активов некапитализируемые затраты.
2. Рассчитать полную стоимость внеоборотных активов по МСФО — добавить к стоимости поступления сальдо на начало периода.
3. Распределить полученную стоимость между активами (основными средствами либо объектами строительства) в зависимости от того, на какой счет идет распределение — 01.1 или 08.1.2.
Методику рассмотрим на примере учета по счету 08.1.1 «Приобретение внеоборотных активов».
Шаг 1: определить стоимость поступлений по МСФО.
Необходимо снять с себестоимости внеоборотных активов некапитализируемые затраты.
Для этого мы:
1. Формируем отчет «Обороты счета» 08.1.1 (Журнал-ордер по счету 08.1.1) в разрезе субконто «Объекты внеоборотных активов».
2. Анализируем корреспонденции со всеми счетами.
Допустим, в нашем примере некапитализируемые затраты, которые нужно исключить, — это проценты и курсовые разницы.
Проценты видим через корреспонденцию счета 08.1.1 со счетами 67, 66 субсчет проценты.
Курсовые разницы видим через корреспонденцию счета 08.1.1 со счетами 97, 91 в части курсовых разниц.
Также необходимо просмотреть журнал проводок счета 08.1.1 в корреспонденции со счетами расчетов (60, 76, ..) на предмет отсутствия в них проводок по переоценке. Если есть проводки по переоценке, то исключаем и их.
Таким образом, получим стоимость поступивших за период внеоборотных активов, которая очищена от некапитализируемых затрат. Отчет мы будем видеть в разрезе наименований внеоборотных активов.
Шаг 2: определить полную стоимость по МСФО каждого внеоборотного актива.
Для этого переносим из отчета предыдущего периода стоимость по МСФО объектов на конец прошлого отчетного периода. Ее мы переносим также в разрезе наименований.
Таким образом, получим полную стоимость по МСФО внеоборотных активов в разрезе наименований, которую нужно распределить по объектам основных средств (если списание осуще- ствлено на счет 01) либо по объектам строительства (если списание осуществлено на счет 08.1.2).
Шаг 3: распределение стоимости внеоборотных активов.
...
Продолжение читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь