Как применять единые указания по оценке справедливой стоимости — МСФО (IFRS) 13

Как применять единые указания по оценке справедливой стоимости — МСФО (IFRS) 13 |

Автор Александр Бугаев, аудитор, профессор ВГТУ, академик Ассоциации международных бухгалтеров — FAIA (acad) (Лондон), член-академик Американской бухгалтерской ассоциации — AAA (США), член Европейской бухгалтерской ассоциации — EAA-EIASM (Брюссель) Александр Бугаев, аудитор, профессор ВГТУ, академик Ассоциации международных бухгалтеров — FAIA (acad) (Лондон), член-академик Американской бухгалтерской ассоциации — AAA (США), член Европейской бухгалтерской ассоциации — EAA-EIASM (Брюссель)
Номер № 02/2020
Количество просмотров 281
Автор МСФО (IFRS) 13, МСФО (IFRS) 13, отчетность, отчетность, справедливая стоимость справедливая стоимость

МСФО (IFRS) 13 определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении обычной операции между участниками рынка на дату оценки (цена выхода).

Такой подход к определению справедливой стоимости подчеркивает, что справедливая стоимость — это оценка, основанная на рынке имущества (активов), но никак не оценка, определенная самим предприятием. При измерении справедливой стоимости предприятие использует допущения, которые использовали бы участники рынка при установлении цены на имущество (актив) или обязательство в текущих рыночных условиях, включая допущения о риске.

Таким образом, намерение предприятия удерживать имущество (актив) или же урегулировать либо исполнить обязательство иным образом не является уместным при измерении справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 13 объясняет, что для установления справедливой стоимости предприятию следует выполнить следующие процедуры:

1.        определить отдельный актив или обязательство, подлежащий(ее) оценке;

2.        для нефинансового актива — определить наиболее эффективное и наилучшее использование актива и то, используется ли актив в сочетании с другими активами или на отдельной основе;

3.        определить рынок, на котором имеет место обычная операция для актива или обязательства;

4.        определить соответствующий метод (методы) оценки, используемый при измерении справедливой стоимости. Используемый метод оценки должен максимизировать использование соответствующих наблюдаемых исходных данных и минимизировать использование ненаблюдаемых исходных данных. Те исходные данные должны отвечать исходным данным, которые использовали бы участники рынка при установлении цены на актив или обязательство.

ЦЕЛЬ

МСФО (IFRS) 13:

  • определяет справедливую стоимость;

  • устанавливает в отдельном МСФО концепцию оценки справедливой стоимости; и

  •  определяет раскрытие информации об оценках по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость — это оценка, основанная на изучении рынка, но никак не оценка, определенная предприятием на основании собственных ощущений.

Для некоторых видов имущества (активов) и обязательств (долгов) можно найти информацию о рыночных сделках и их условиях. Для других активов и обязательств такая информация может быть недоступна. Однако цель оценки по справедливой стоимости в обоих случаях одна и та же — определить цену, по которой можно осуществить обычную операцию по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (цена выхода на дату оценки с позиции участника рынка, который удерживает актив или является должником по обязательству).

Когда цена на идентичный актив или обязательство не является наблюдаемой, предприятие оценивает справедливую стоимость с использованием других методов оценки, которые максимизируют использование соответствующих наблюдаемых исходных данных и минимизируют использование ненаблюдаемых исходных данных.

Поскольку справедливая стоимость — оценка, основанная на рынке, она оценивается с использованием допущений, которые использовали бы участники рынка при установлении цены на имущество (актив) или обязательство в текущих рыночных условиях, включая допущения о риске. Таким образом, намерение предприятия удерживать актив или урегулировать либо иным образом исполнить обязательство не является уместным при измерении справедливой стоимости.

В основе определения справедливой стоимости лежат именно активы и обязательства, поскольку они являются первостепенными предметами учетной оценки. Кроме того, МСФО (IFRS) 13 должен применяться к собственным долевым инструментам предприятия, оцениваемым по справедливой стоимости.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО (IFRS) 13 применяется, когда другие МСФО требуют или разрешают оценку по справедливой стоимости либо требуют раскрытие информации об оценках по справедливой стоимости (и таких оценках, как справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, основанных на справедливой стоимости или раскрытии информации о тех оценках).

Оценка и требования к раскрытию информации из МСФО (IFRS) 13 не применяются:

  • к операциям, предполагающим выплаты на основе долевых инструментов, находящимся в сфере применения МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»;

  • к операциям аренды, находящимся в сфере применения МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

  • оценкам, которые имеют некоторые сходства со справедливой стоимостью, но не являются ею, например, такие, как чистая цена продажи в МСФО (IAS) 2 «Запасы» или ценность использования в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Раскрытие информации, требуемое МСФО (IFRS) 13, не требуется в следующих случаях:

  • для активов плана пенсионных вознаграждений, оцениваемых по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

  • для инвестиций пенсионного плана, оцениваемых по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»; и

  • для активов, для которых возмещаемой стоимостью является справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Следует сразу же подчеркнуть, что концепция справедливой стоимости, описанная в МСФО (IFRS) 13, применяется к первоначальной и последующей оценке, если справедливая стоимость требуется или разрешена другими МСФО.

Перейдем непосредственно к самой процедуре определения справедливой стоимости.

ОЦЕНКА

Определение справедливой стоимости

МСФО (IFRS) 13 определяет справедливую стоимость как «цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении обычной операции между участниками рынка на дату оценки».

Актив или обязательство

...

ОПЕРАЦИЯ

...

Участники рынка

...

Цена

...

Применение к нефинансовым активам — наиболее эффективное и наилучшее использование для нефинансовых активов

...

Предпосылки для оценки нефинансовых активов

...

ПРИМЕНЕНИЕ К ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ И СОБСТВЕННЫМ ДОЛЕВЫМ ИНСТРУМЕНТАМ ПРЕДПРИЯТИЯ

...

Обязательства и собственные долевые инструменты, удерживаемые другими сторонами в качестве активов

...

Обязательства и собственные долевые инструменты, не удерживаемые другими сторонами в качестве активов

...

Риск неисполнения

...

Ограничение, предотвращающее передачу обязательства или собственного долевого инструмента предприятия

...

ФИНАНСОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, ПОГАШАЕМОЕ ПО ТРЕБОВАНИЮ КРЕДИТОРА

...

Применение к финансовым активам и финансовым обязательствам с взаимно компенсирующими позициями по рыночным рискам или кредитному риску контрагента

...

Подверженность рыночным рискам

...

Подверженность кредитному риску отдельного контрагента

...

СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ПРИЗНАНИИ

...

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ

.

Рыночный (сравнительный) подход

Метод оценки, который использует цены и другую уместную информацию, сформированную рыночными сделками с участием идентичных или сопоставимых (схожих) активов, обязательств или группы активов и обязательств, например, бизнеса

Затратный подход

...

Доходный подход

...


...

Исходные данные для методов оценки

...

Исходные данные, основанные на ценах спроса и предложения

...

ИЕРАРХИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

...


Уровень 1

Уровень 2

Уровень 3

Исходные данные Наблюдаемые / Ненаблюдаемые

...

....

Сопоставимости

...

...

...

Примеры

...

....

...


 

...

Исходные данные Уровня 1

...

Корректировки к исходным данным Уровня 1

...

Исходные данные Уровня 2

...

Исходные данные Уровня 3

...

Раскрытие информации

...

Подробнее текст статьи читайте в платном доступе.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку



Полемика
Аудит

1. МСФО и МСА в кредитной организации: справедливая стоимость активов: оценка ненаблюдаемых данных |

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» закрепил в методологии формирования отчетности принципы оценки справедливой стоимости. При оценке стоимости активов и обязательств, по которым не используются наблюдаемые данные официальных и всемирно признанных источников, у специалистов по МСФО нередко возникают вопросы. На что при этом следует обратить внимание?

2. Изменения в правовом регулировании оценки качества работы аудиторов |

Постановлением Минфина от 18.10.2019 № 59 «Об оценке качества работы аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, аудиторов» внесены изменения в национальные правила аудиторской деятельности и утверждена Инструкция о принципах осуществления аудиторской палатой внешней оценки качества работы аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим как на практике применять новое ругелирование.

3. Что проверят аудиторы по МСА (ISA) 540 «Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации» |

Рабочая группа по внедрению МСА (ISA) 540 «Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации» при Совете по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности отчетности (IAASB) подготовила инструкции для отчитывающихся компаний. Международный стандарт аудита МСА (ISA) 540 был пересмотрен в октябре 2018 года. В новой редакции он применяется уже в отношении отчетности 2019 года — за периоды, которые окончатся 15 декабря или позднее. От аудиторов потребуется более сложная оценка рисков в ситуации неопределенности и более частое применение профессионального скептицизма при аудите оценочных значений.

4. Как МАРТ рассматривал вопрос о конкуренции между аудиторскими организациями и «спецтребования» заказчиков аудита: Решение МАРТ № 107/39-2018 от 23.05.2018 |

Аудиторы столкнулись, по их мнению, с проявлениями ограничения добросовестной конкуренции, искусственно создаваемыми на предприятиях, и препятствиями для участия в процедурах закупок аудиторских услуг, осуществляемых в соответствии с действовавшим постановлением Совмина от 15.03.2012 № 229 «О совершенствовании отношений в области закупок товаров (работ, услуг) за счет собственных средств». К данным проявлениям аудиторы отнесли, в частности условие о допуске к участию в процедурах закупок аудиторских услуг только организаций, входящих в первую «десятку» рейтинга международных аудиторских сетей согласно версии журнала International Accounting Bulletin.
Колонка редактора

1. Стратегии в посткоронавирусном мире — «забудьте все, что знали» |

Эксперты считают, что весь прошлый опыт, который аудиторы получили за предыдущие годы работы с клиентами, мало что будет значить в 2020 году. Обычные стратегии в этот раз можно без колебаний порвать и выкинуть — и садиться за составление новой стратегии, а на своих клиентов придется смотреть с учетом изменившихся реалий. Очевидно, что аудиторы будут применять стратифицированную выборку, чтобы была возможность отдельно более внимательно изучить как раз тот период, который нельзя назвать «обычным».

2. Особенности применения стандартов МСФО при коронавирусе |

Подчеркивается, что Совет по МСФО никоим образом не меняет требований в МСФО (IFRS) 9 и не добавляет туда ничего нового, все базовые принципы остаются теми же. Зато что может измениться, так это применение профессионального суждения с учетом уникальных условий для того или иного составителя отчетности. Правильное применение профессионального суждения требует навыков, опыта и эффективных контрольных механизмов, но МСФО (IFRS) 9 помочь с этим никак не сможет, потому что представляет собой набор базовых принципов, а не жестких правил для выполнения.

3. О новом руководстве по определению справедливой стоимости |

МСФО (IFRS) 13 «Измерения по справедливой стоимости». Руководство в основном касается нюансов измерения собственного кредитного риска и кредитного риска контрагента при определении справедливой стоимости финансовых активов и обязательств.