Инструменты анализа консолидированной отчетности, основанной на принципах управленческого учета и МСФО |
Процессы интеграции различных видов учета, наблюдаемые в современных научных исследованиях и на практике, свидетельствуют о возрастающей потребности стейкхолдеров в получении доступа к оперативной, надежной, достоверной и достаточной учетноаналитической информации для принятия на ее основе эффективных и своевременных управленческих решений. При этом в научной среде недостаточно полно раскрыт подход, направленный на конвергенцию принципов управленческого учета и МСФО.
Анализ принципов управленческого учета и МСФО позволил выявить предпосылки возможной конвергенции указанных учетных систем:
1. единство ряда принципов управленческого учета и МСФО;
2. общность качественных характеристик информации, содержащейся в системе управленческого учета и МСФО-отчетности;
3. нивелирование потребности в регламентировании управленческого учета за счет распространения МСФО;
4. придание оперативного характера формирования данных в обеих системах;
5. гармонизация финансовых и нефинансовых показателей;
6. учет отраслевых особенностей при подготовке отчетной информации. Положения МСФО с одной стороны, и оперативный характер финансовых и нефинансовых данных, подготовленных с учетом отраслевых особенностей компании, с другой стороны, дополненные общностью качественных характеристик информации и пересечением принципов управленческого учета и МСФО, могут стать основой удовлетворения информационных запросов стейкхолдеров. Это свидетельствует о целесообразности формирования нового подхода к интеграции учетных систем, а именно к построению системы учета, использующей принципы управленческого учета и МСФО и учитывающей отраслевые особенности организации (далее — управленческий учет по МСФО).
При этом под управленческим учетом по МСФО предлагается понимать учетную систему, интегрирующую методы и принципы финансового учета для целей подготовки отчетности МСФО с международными принципами управленческого учета. Цель управленческого учета по МСФО видится в формировании оперативных финансовых данных и возможности последующего анализа их взаимосвязи с нефинансовыми показателями, отвечающими качественным характеристикам информации по МСФО и запрашиваемому уровню детализации. Данные управленческого учета по МСФО предлагается использовать для оценки совершившихся фактов хозяйственной деятельности, планирования перспективного развития компании и ее будущих денежных потоков с учетом согласованных менеджментом допущений. Отчетность, сформированная на базе управленческого учета по МСФО, может стать достаточным информационным источником для принятия своевременных и эффективных тактических управленческих и стратегических инвестиционных решений, учитывающих отраслевую специфику деятельности компании.
Развитие управленческого учета по МСФО особенно актуально для крупных диверсифицированных компаний и холдингов, имеющих разветвленную организационную и управленческую структуру, широкий спектр направлений деятельности, сложные производственно-технологические процессы и различные регионы присутствия. В их состав, как правило, входит разветвленная сеть дочерних и зависимых обществ (далее — ДЗО), в связи с чем менеджмент нуждается в данных консолидированной отчетности, основанной на принципах управленческого учета и МСФО, а также учитывающей отраслевые особенности компаний. Совокупность ДЗО, осуществляющих различные виды деятельности, обычно представляет собой самодостаточную систему, требующую наличия консолидированных данных для оценки ее эффективности.
В рамках анализа было выявлено, что в современной зарубежной и отечественной научной литературе отсутствуют исследования, посвященные методике формирования консолидированной отчетности, основанной на принципах управленческого учета и МСФО, что приводит к невозможности проведения системного анализа. В связи с этим выделены следующие взаимосвязанные компоненты такой методики: цели и задачи бизнеса; периметр консолидации; источники информации; бизнес-функция и бизнес-процесс; учетная политика; план счетов; методика трансформационных корректировок МСФО; методика консолидационных корректировок МСФО; структура и содержание отчетности; инструменты анализа.
Среди выделенных компонентов важное место отведено инструментам анализа. Они должны содержать достаточный набор индикативных показателей для удовлетворения потребностей стейкхолдеров в данных для проведения анализа и принятия управленческих решений. Существенную роль при выборе инструментов анализа играет отраслевая специфика деятельности компании, раскрывающая взаимосвязь финансовых и нефинансовых показателей. На примере компаний электроэнергетической отрасли проведен анализ и предложены инструменты оценки индикативных показателей консолидированной отчетности, основанной на принципах управленческого учета и МСФО. Инструментами анализа могут выступать: анализ показателей отчета о движении денежных средств; анализ данных отчетов, характеризующих отраслевые особенности компании; графический факторный анализ отклонений показателей.
АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Индикативным показателем данного отчета выступает денежный поток. В соответствии с МСФО (IAS) 7 ...
АНАЛИЗ ОТЧЕТОВ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИХ ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ КОМПАНИИ
Среди отчетов, характеризующих отраслевые особенности электроэнергетической компании, следует отметить:
- ...
ГРАФИЧЕСКИЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
...
Таблица
Пример алгоритма расчета вертикальных показателей кросс-таблицы отчета о движении денежных средств косвенным методом
...
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь