Консолидация отчетности, составленной в разных валютах | 27.06.2018

Сегодня большинство групп ведут свою деятельность за рубежом, и естественно, что разные участники группы совершают свои операции в разных валютах.

Отличается ли процесс консолидации финансовой отчетности двух (или более) компаний, составленной в разных валютах, от процесса консолидации отчетности, составленной в одной валюте?

И да, и нет.

Если вы хотите объединить финансовую отчетность, подготовленную в разных валютах, вы все равно будете следовать одним и тем же процедурам консолидации.

Вам все равно придется элиминировать акционерный капитал и прибыль до приобретения дочерней компании вместе с инвестициями материнской компании в дочернюю компанию (плюс признать некоторый гудвилл и/или неконтролируемую долю участия).

Вам по-прежнему необходимо будет исключить внутригрупповые остатки имущества, обязательств и трансакции, в том числе нереализованную прибыль от внутригрупповых продаж и любые дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией материнской компании.

Основная проблема такой консолидации заключается в том, что нельзя объединять белорусские рубли с монгольскими тугриками, потому что это не имеет смысла.

Поэтому, перед тем как вы начнете выполнять процедуры консолидации, вам необходимо перевести финансовую отчетность дочерней компании в валюту представления материнской компании.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА: ПЕРЕВОД ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИИ

Вам придется руководствоваться правилами МСФО 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов») для перевода финансовой отчетности в валюту представления.

При этом важным является необходимость четкого разделения понятий функциональной валюты с валютой представления.

У каждой компании есть только одна функциональная валюта, но она может представлять свои финансовые отчеты во многих валютах.

В то время как функциональная валюта зависит от экономической среды компании и ее конкретных операций, валюта представления является вопросом выбора менеджмента группы.

Например, возьмите стандартную белорусскую компанию. Ее функциональной валютой в большинстве случаев будет белорусский рубль (BYN), но эта компания может принять решение о подготовке своей финансовой отчетности в EUR или USD — они и будут являться валютой представления отчетности.

В таблице приведено, какие курсы валют следует использовать для перевода финансовой отчетности в валюту представления:

*Действующий курс — это курс на дату осуществления отдельных операций (трансакций), но вы можете использовать средний курс за отчетный год, если в целом курсы обмена по отдельным датам не сильно отличаются.

Обратите внимание, что положения в приведенной выше таблице применяются, если ни функциональная валюта, ни валюта представления отчетности не применяются при составлении отчетности в условиях гиперинфляционной экономики.

ПОЧЕМУ ВОЗНИКАЮТ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ ПЕРЕСЧЕТЕ (CURRENCY TRANSLATION DIFFERENCE)

КАК ПЕРЕВЕСТИ ОПРЕДЕЛЕННЫЕ СТАТЬИ В ВАЛЮТУ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

КАК ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ СТАТЬИ КАПИТАЛА

ПЕРЕСЧЕТ АКЦИОНЕРНОГО КАПИТАЛА В ВАЛЮТУ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

ПЕРЕВОД ДРУГИХ СТАТЕЙ КАПИТАЛА

КАК ПЕРЕВЕСТИ ВНУТРИГРУППОВЫЕ БАЛАНСЫ В ВАЛЮТУ ОТЧЕТНОСТИ

Внутригрупповые активы и обязательства

Резервы по нереализованной прибыли

Внутригрупповые дивиденды

Просто выполните следующие действия:

1. Сделайте отчеты о движении денежных средств отдельно для материнской и отдельно для дочерней компании.

2. Переведите отчеты дочерних компаний о движении денежных средств в валюту представления. Для этой цели обычно используются курсы на дату совершения отдельных операций, но вы можете использовать средние курсы в качестве приблизительных (точно так же, как и для пересчета доходов и расходов).

3. Консолидируйте (объедините) денежные потоки дочерних компаний и материнских компаний.

4. Исключите внутригрупповые трансакции. Для этого требуется немного больше работы, но это правильный подход в данном случае.

5. И на выходе у вас появился консолидированный отчет о движении денежных средств.

Подробнее читайте в статье.