О методиках обнаружения и оценки искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности при применении МСФО |
В статье рассмотрены некоторые основы оценки искажений финансовой отчетности при применении МСФО. В связи со значительным отличием целей искажения финансовой отчетности в учетной практике необходимо дифференцировать методики обнаружения в них признаков мошенничества.
Вопрос повышения прозрачности бухгалтерской (финансовой) отчетности является актуальным и полностью до сих пор не решенным, так как не всегда отчетность, составленная по МСФО, может гарантировать достоверность сведений, потому что не все стандарты дают четкие требования и регламенты ведения бухгалтерского учета. Это позволяет некоторым компаниям искажать отчетность.
ПОНЯТИЕ ИСКАЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Изучение нормативных актов и литературных источников показало, что основными видами искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия являются ее фальсификация и вуалирование.
Фальсификация финансовой отчетности представляет собой умышленное искажение фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью обмана и введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
Вуалирование финансовой отчетности — это лишение отчетности точности и определенности в пределах методологии бухгалтерского учета.
Вуалирование, в отличие от фальсификации, не всегда совершается умышленно, это может происходить в силу изменения методических положений по бухгалтерскому учету и правил составления отчетности. Неумышленное вуалирование не так опасно и не влечет за собой серьезного наказания, поэтому дальше мы будем говорить о фальсификации.
В нашем законодательстве непосредственно понятию «фальсификация финансовой отчетности» на данный момент определения не дано. Это можно объяснить тем, что фальсификация финансовой отчетности чаще всего осуществляется в рамках бухгалтерских стандартов и требований законодательства, а поэтому с правовой точки зрения может и не являться правонарушением.
Тем не менее, в зарубежных нормативно-правовых документах термин «фальсификация» имеет довольно широкое применение.
Так, Ассоциация сертифицированных бухгалтеров определяет фальсификацию финансовой отчетности как преднамеренное, умышленное искажение или сокрытие существенных фактов хозяйственной деятельности или данных бухгалтерского учета, которое вводит пользователя отчетности в заблуждение, а в некоторых случаях побуждает изменить решение, принимаемое на основании финансовой отчетности. А национальная комиссия США по фальсификации финансовой отчетности (COSO) определяет фальсификацию финансовой отчетности как умышленное или неумышленное действие либо бездействие, которое приводит к существенному искажению показателей финансовой отчетности.
Предлагаем под искажением бухгалтерской (финансовой) отчетности понимать фальсификацию, которая представляет собой умышленное искажение информации, неполное раскрытие данных или упущение определенных величин с целью сокрытия определенных операций и введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей отчетной информации.
ПРИЧИНЫ ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И СПОСОБЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ
Проблема искажения финансовой отчетности всегда оставалась актуальной для всего мирового сообщества, ведь отчетность является основным информационным каналом бизнеса и общества и она до сих пор несовершенна.
Если обратиться к опыту США, то можно заметить, что своего пика искажение отчетности достигло в XX веке, в период развития фондовых рынков. Искажения возникали из-за того, что при делегировании принятия важных решений акционерами руководству компании происходил конфликт интересов, что приводило к увеличению управляемого бизнеса для удовлетворения личных благ. Неэффективный контроль над руководством компании со стороны акционеров приводил к искажению финансовой отчетности.
Природу и причины возникновения искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в Беларуси и России могут определить события, происходившие в 90-х гг. XX века и связанные с формированием бизнеса.
Стоит отметить, что в данном регионе становление предпринимательства отличается от его развития в европейских странах. Это связано с тем, что становление экономических отношений на Западе происходило на основе добропорядочных взаимоотношений между бизнес-партнерами и под жестким контролем государства, в то время как в нашем регионе бизнес развивался стихийно, в обстановке правовой нерегулируемости и с использованием незаконных действий. Основными правилами успешного развития бизнеса были уклонение от уплаты налогов, незаконные действия, вывод доходов за границу, контрабанда, обман партнеров и прочие преступные деяния. Помимо всего этого в России, например, предпринимательская деятельность находилась под прикрытием силовых структур, которые обеспечивали защиту владельцев бизнеса, сохранность материальных ценностей и занимались разрешением споров между конкурентами. Кроме того, в середине 90-х гг. компаниями активно использовались «черные» и «серые» схемы ведения бизнеса, позволяющие скрывать значительную часть доходов. Такая обстановка повлекла за собой рост различных экономических преступлений и искажений информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Если обратиться к современности, то риск искажения отчетной информации должен быть минимизирован. Но переход крупных предприятий на международные стандарты мало отразился на прозрачности финансовой отчетности. Несмотря на то, что модели ведения бухгалтерского учета, которые использовались в 90-х гг., остались в прошлом, преодолеть скрытность бизнеса довольно сложно. Кроме того, МСФО дают большую вольность компаниям, полагаясь на профессиональное суждение бухгалтера, которое не всегда является компетентным, что способствует искажению отчетности.
Еще одной причиной искажений отчетности при применении МСФО является необходимость ведения двойного учета по отечественным и международным стандартам. В такой ситуации иногда за международные стандарты выдают слегка переделанные документы, составленные по внутренним правилам.
Рост риска искажения отчетности побудили органы власти и профессиональные и научные сообщества уделить особое внимание данной проблеме и заняться поиском возможных путей выявления и предотвращения мошенничества. Уже удалось разработать универсальные финансовые индикаторы, помогающие выявить и предупредить искажение финансовой отчетности.
Разделяя понятия ясности (наглядности) и правдивости (истинности) баланса, И. Ф. Шер первым классифицировал и проанализировал основные методы искажения баланса, к которым отнес соединение разнородных имущественных ценностей, неправильное начисление амортизационных сумм, включение фиктивных дебиторов и кредиторов, манипуляции c переоценкой средств, создание фиктивных фондов и резервов.
Ф. Бенфордом был разработан закон, помогающий выявить ошибки и искажения в числовом массиве данных. Данный закон утверждает, что в искусственно созданном массиве данных последние распределяются по закону, отличному от действующего в автономных (без вмешательства со стороны) системах.
Особый вклад в исследование данной проблемы был внесен американским профессором М. Бенишем, который разработал карту нормативных отклонений, предполагающую расчет и оценку динамики определенных коэффициентов. Сущность системы состоит в том, что если темпы роста данных коэффициентов компании существенно отличаются от единицы, то следует заподозрить признаки фальсификации.
Кроме того, многие ученые предлагают применять методы вертикального корреляционного анализа, горизонтального анализа показателей финансовой отчетности, финансового анализа таких коэффициентов, как ликвидность, оборачиваемость, платежеспособность и др.
Несмотря на разнообразие западных методик по выявлению искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в настоящий момент у нас нет собственных и адаптированных методик, и существует острая необходимость их разработки и совершенствования. Анализ вышеперечисленных методик показал, что их применение в нашей стране не дает достоверных результатов. В основном это связано с различиями в отечественной и зарубежной системах учета, в законодательстве, экономического развития и особенностями положения государства на мировой арене.
ВЫВОДЫ
При совершенствовании методов выявления мошенничества с бухгалтерской (финансовой) отчетностью у компаний, применяющих МСФО, по нашему мнению, особое внимание следует уделить тому, что сами стандарты могут использоваться в целях искажения отчетной информации. Международные стандарты дают большую вольность компаниям, полагаясь на профессиональное суждение бухгалтера, которое не всегда является компетентным, что способствует фальсификации.
Таким образом, для создания качественных методик выявления мошенничества у компаний, применяющих МСФО, в первую очередь необходимо определить круг тех стандартов, которые из-за неопределенности требований, трудностей перевода или неточности оценки могут использоваться для искажения отчетности. Затем следует охарактеризовать принципы искажения данных и определить, на какие статьи баланса или финансовый результат они влияют. Эта информация поможет определить, какие методы финансового анализа следует использовать для оценки тех или иных данных на предмет искажений.
При составлении финансовой отчетности большая ответственность лежит и на руководителях, которые контролируют процесс формирования отчетных данных, и на аудиторах, которые с помощью аналитических процедур и финансового анализа, направленных на потенциально опасные отчетные данные, смогут обнаружить и исправить возникшие искажения.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
