МСФО (IAS 10): влияние событий после отчетной даты на процессы планирования и бюджетирования коммерческих организаций | 30.06.2025

Статья посвящена вопросам применения МСФО (IAS 10) «События после отчетного периода» и влияния таких событий на финансовое состояние компании, денежный оборот и результаты ее деятельности, а также на процессы бюджетирования как инструмента оперативного контроллинга. При планировании бюджета важно не только сформировать стартовые бюджеты, но и регулярно корректировать его данные с учетом происходящих или возможных существенных событий после отчетной даты. Корректируя информацию с учетом уже случившихся значимых событий, компания может избежать разрывов утвержденных планов с их фактическими значениями.

Завершение финансового отчетного периода не приводит к прекращению всех хозяйственных операций и процессов, которые происходят в организации. Как правило, между окончанием отчетного периода и моментом публикации финансовой отчетности компании проходит в среднем три месяца. За это время в деятельности организации происходят события, которые могут оказать влияние на размеры имущества, обязательств и капитал организации и, следовательно, на достоверность показателей основных отчетных форм. Учет данных событий позволяет переоценить факты хозяйственной деятельности предприятия, отраженные в финансовой отчетности за отчетный период. Более того, события после отчетной даты, оказывающие благоприятное или неблагоприятное воздействие на бизнес компании, должны учитываться и при построении системы бюджетирования. Однако на сегодняшний день вопросы использования информации о событиях после отчетной даты в процессе бюджетирования относятся к одним из наименее проработанных. Такая ситуация обусловлена прежде всего непониманием природы данного учетного объекта и недооценкой его информационного значения со стороны пользователей.

Таким образом, очевидна важность учета событий после отчетной даты в процессе формирования бюджетов организации, поэтому целью настоящего исследования является раскрытие сущности данного элемента учета, а также рассмотрение вариантов их отражения в рамках традиционного и «скользящего» бюджетирования.

События после отчетной даты и их влияние на показатели бюджетов организации

Согласно МСФО (IAS 10) «События после отчетного периода» события после отчетного периода — это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между концом отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску.

Различают два типа таких событий:

1. корректирующие события после окончания отчетного периода;

2. некорректирующие события после окончания отчетного периода.

Корректирующие события — это результат подтверждения информации о фактах, которые имели место до отчетной даты. Другими словами, в отчетном периоде уже имели место факты хозяйственной деятельности, которые по разным основаниям на дату отчетности были отражены в другой классификации, другой оценке либо не были отражены вовсе. Согласно МСФО (IAS 10) к корректирующим событиям относятся урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода; обесценение актива; определение стоимости актива; банкротство покупателя и продажа запасов, произошедшая после отчетного периода; выплаты по программам участия в прибыли или премирования; обнаружение фактов мошенничества или ошибок. В таблице 1 раскрыты события после отчетной даты, которые могут произойти в подтверждение или уточнение классификации и (или) оценки фактов хозяйственной деятельности, имевших место на отчетную дату, а также их влияние на показатели финансовой отчетности.

Т а б л и ц а  1

Влияние событий, подтверждающих условия, существовавшие на отчетную дату, на показатели финансовой отчетности

Примерами некорректирующих событий после отчетного периода будут снижение справедливой стоимости инвестиций в период между окончанием отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску, существенное объединение бизнесов после отчетного периода, оглашение плана по прекращению деятельности; уничтожение важных производственных мощностей в результате пожара после отчетного периода; объявление о крупномасштабной реструктуризации или начале ее реализации и другие.

Информация о некорректирующих событиях не используется для корректировки показателей финансовой отчетности на отчетную дату, однако раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Информация о некорректирующих событиях после отчетной даты не менее полезна, чем информация о корректирующих событиях после отчетной даты для оценки финансового положения и результатов деятельности организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет событий после отчетной даты, несомненно, приводит к переоценке показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и, соответственно, к пересмотру системы бюджетирования и планирования на предприятии. К примеру, объявление дебитора организации банкротом, произошедшее после отчетной даты, приведет к непоступлению ожидаемых денежных средств, что в свою очередь окажет влияние на бюджет движения денежных средств, а крупное приобретение и выбытие финансовых вложений повлияют на конечный прогнозный баланс компании.

В таблице 2 представлены примеры влияния событий после отчетной даты на показатели соответствующих бюджетов предприятия.

Т а б л и ц а  2

Влияние событий после отчетной даты на показатели бюджетов предприятия

В результате анализа влияния событий после отчетной даты на показатели бюджетов предприятия мы видим, что при планировании бюджета важно не только сформировать стартовые бюджеты, но и регулярно корректировать данные с учетом происходящих или возможных существенных событий. Важно регулярно проверять данные на соответствие реальным условиям, в которых ведется бизнес. Корректируя информацию с учетом уже случившихся значимых событий, можно избежать разрывов утвержденных планов с их фактическими значениями.

Проблемы традиционного бюджетирования и способы их решения

Существенные события, возникающие после отчетной даты, свидетельствуют о динамичных изменениях на рынках, о нестабильности экономической ситуации, в результате чего все эти факторы препятствуют традиционному бюджетному планированию даже сроком на один год и приводят к тому, что бюджет, который формируется ежегодно, начинает терять свою актуальность. Стоит сказать, что на данный момент традиционный подход к бюджетированию обширно критикуется, эксперты утверждают, что модель традиционного бюджетирования становится совершенно неэффективной, когда происходит быстрое изменение условий функционирования компании, а значит, и когда происходит возникновение непредвиденных событий после отчетной даты. В таблице 3 представлены преимущества и недостатки традиционного бюджетирования.

Как мы видим, преимущества, получаемые от использования традиционной бюджетной модели, не перекрывают ее недостатков. Чем выше уровень неопределенности внешней среды, тем ниже эффективность использования модели традиционного бюджетного планирования.

Т а б л и ц а  3

Преимущества и недостатки традиционного бюджетирования

Однако в рамках традиционного бюджетирования специалисты различных компаний предлагают способы, которые позволяют частично справиться с данной проблемой.

Во-первых, так как одним из корректирующих событий, которое может произойти в период между концом отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску, является банкротство покупателя, то, по мнению специалистов, компаниям необходимо отдельно составлять бюджет дебиторской задолженности. Особенно это актуально на сегодняшний день, когда растет число банкротств организаций. По сути, данный бюджет содержит сведения обо всей дебиторской задолженности, которая есть у компании на начало и на конец месяца, а также о возврате средств должниками и новых поставках с отсрочкой платежа. Формирование такого бюджета поможет упростить процедуру планирования и жестче отслеживать состояние дебиторской задолженности.

Во-вторых, так как события, произошедшие после отчетной даты, могут повлечь за собой возникновение доходов и расходов, которые не были предусмотрены бюджетом, считаем целесообразным ввести в бюджет доходов и расходов такие статьи, как непредвиденные доходы и непредвиденные расходы. Каждая компания может в индивидуальном порядке рассчитывать значения данных показателей, исходя из финансовой ситуации в ней и существенности событий, произошедших после отчетного периода.

В-третьих, проблему актуальности бюджета можно решить путем составления нескольких вариантов бюджетов. Поскольку увеличение количества бюджетов в определенной мере снижает эффективность самого бюджетирования, лучше всего выбрать некоторое ограниченное количество данных сценариев бюджета. В результате утверждения годового бюджета путем внесения соответствующих поправок убираются определенные отклонения.

Тем не менее в рамках использования традиционного бюджетирования очень сложно быстро реагировать на изменения, поскольку зачастую организация ограничивает себя выработанным на год бюджетом. А поскольку в настоящее время внешняя среда не отличается стабильностью, то традиционные бюджеты становятся недостаточно гибкими, чтобы учитывать постоянно меняющуюся окружающую среду.

Использование информации о событиях после отчетной даты при применении метода «скользящего» бюджетирования

На практике при бюджетном планировании для поддержания финансовых показателей в актуальном состоянии можно использовать «скользящее» бюджетирование, которое позволяет не только оперативно вносить изменения в первоначальные планы, но и создавать долгосрочный бюджет.

Под «скользящим» бюджетированием понимается методика формирования бюджета, при которой его регулярно пересматривают с учетом изменения хозяйственных условий функционирования предприятия и фактических данных об исполнении бюджета. То есть это — процесс планирования, где период разделен на несколько этапов. В результате по завершении каждого этапа плановые показатели бюджетов предприятия смещаются на этот же этап вперед. Соответственно, организация, разработавшая бюджет на год, может в конце марта проанализировать выполнение плановых показателей за первый квартал, учесть существенные события, которые имели место в течение данного периода, далее внести соответствующие корректировки в бюджеты до конца года и сформировать бюджет на первый квартал следующего года.

Приведем практический пример корректировки бюджета доходов и расходов организации с учетом влияния событий после отчетной даты. Компания ООО «Маяк», занимающаяся производством различных видов минеральных масел, масляных и водорастворимых охлаждающих жидкостей, сформировала первоначальный операционный бюджет на 2024 г., который представлен в таблице 4.

Т а б л и ц а  4

Операционный бюджет доходов и расходов ООО «Маяк» на 2024 г.

Однако после отчетной даты в организации имели место ряд событий.

Во-первых, чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации, а именно: в январе 2024 г. в результате нарушения правил безопасности эксплуатации котлов и других емкостей произошла поломка емкостей с перемешивающим устройством, что привело к сокращению объема продаж редукторных масел на 100 т. и, соответственно, к снижению выручки от продаж на 3 600 тыс. руб., себестоимости реализованной продукции — на 2 000 тыс. руб. за счет сокращения переменных расходов на 2 000 тыс. руб. и коммерческих расходов на 100 тыс. руб.

Во-вторых, после отчетной даты один из постоянных покупателей организации был признан банкротом, что также отрицательно повлияло на величину реализованной продукции. Объем реализации снизился еще на 30 т., в результате чего выручка от продаж снизилась на 1 080 тыс. руб. и себестоимость реализованной продукции на 600 тыс. руб. за счет снижения переменных расходов на 600 тыс. руб. от запланированных значений.

Таким образом, по итогам первого квартала компания имела значительное отклонение операционной прибыли от плана на 1 658 тыс. руб. Поддерживать планируемый показатель выручки от реализации во втором квартале будет достаточно сложно в связи с проблемами производства редукторного масла, а также по причине банкротства одного из покупателей, поэтому компания приняла решение применить методику «скользящего» планирования и скорректировать показатель объема реализации на 120 т. Так как ООО «Маяк» нецелесообразно на данном этапе поднимать цены на свою продукцию, компания также скорректировала показатели выручки реализованной продукции на 4 570 тыс. руб., себестоимости продукции на 3 656 тыс. руб. за счет сокращения переменных затрат на 3 656 тыс. руб. и коммерческих расходов на 100 тыс. руб. Более того, для приближения к плановому значению операционной прибыли в 3 667 тыс. руб. предприятие приняло решение во втором квартале сократить управленческие расходы на 265 тыс. руб., а именно — за счет снижения затрат на связь, сокращения лимитов на корпоративную мобильную связь, ограничения доступа к междугородной, международной связи и звонкам на мобильные устройства со стационарных телефонов в офисе, а также за счет сокращения расходов на обучение сотрудников и подбор кадров. Скорректированный бюджет доходов и расходов ООО «Маяк» представлен в таблице 5.

Так как организация в дальнейшем может увеличить объем реализованной продукции путем ремонта емкостей с перемешивающим устройством либо путем закупки нового оборудования для производства минеральных масел, то плановые показатели бюджета доходов и расходов на третий и четвертый квартал будут корректироваться непосредственно с учетом фактических данных второго квартала.

Таким образом, на практическом примере нами было продемонстрировано применение «скользящего» бюджетирования для корректировки бюджета в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты. Следующим этапом рассмотрим положительные и отрицательные аспекты использования данного метода.

Т а б л и ц а  5

Скорректированный операционный бюджет доходов и расходов ООО «Маяк» на 2024 г., тыс. руб.

Преимущества и недостатки «скользящего» бюджетирования

Преимущество «скользящего» бюджета перед традиционным заключается в том, что любой заблаговременно подготовленный бюджет на определенном этапе может перестать соответствовать реальным условиям функционирования компании, а «скользящие» бюджеты позволяют планировать деятельность организации, пересматривая прогнозные показатели по мере накопления фактических данных либо изменения ситуации в компании, связанных с событиями после отчетной даты. В результате прогнозы доходов и расходов становятся более точными, чем при традиционном бюджетировании. Также при традиционном бюджетировании по мере увеличения горизонта прогнозирования его точность снижается. Как правило, наиболее точным бывает бюджет января, бюджет февраля уже менее достоверен, а в декабре он может оказаться совсем приблизительным, что с отрицательной стороны характеризует традиционный подход к бюджетированию.

Несмотря на преимущества, метод «скользящего» планирования имеет и свои недостатки.

Организация, которая решает перейти к данной модели, должна быть готова к достаточно трудоемкому процессу, требующему значительных как финансовых, кадровых, так и временных затрат. Для оптимизации работы необходимо создать плановый отдел. Создание отдела, с одной стороны, увеличит расходы, с другой — повысит качество проводимого бюджетирования. В дополнение стоит отметить, что поскольку составление и корректировка «скользящих» бюджетов отнимает у специалистов компании достаточно много времени, то целесообразным будет применение специальных программных продуктов, которые направлены на автоматизацию данного процесса.

Кроме того, компания должна пересмотреть подходы к процессу контроля над исполнением бюджетов. Основное назначение данного процесса — это предоставление менеджерам информации о том, как осуществляется продвижение к намеченным целям. Поскольку ни один прогноз не может дать абсолютную гарантию, при использовании «скользящего» бюджетирования необходимо закладывать допустимый уровень отклонения от плановых показателей и стараться его минимизировать.

Таким образом, на наш взгляд, «скользящее» бюджетирование позволяет организациям управлять своей текущей деятельностью так, чтобы цели, заложенные в годовом бюджете, были достигнуты, даже в случае изменений, произошедших под влиянием событий после отчетного периода.

Антон ТАЛАРИСОВ