Как составлять промежуточную отчетность в условиях введения санкций |
ЕС, США и некоторые другие страны вводят различные санкции против белорусских компаний и банков. Это решение, по всей вероятности, также повлияет на организации, у которых есть инвестиции в Беларуси или которые работают тут.
Необходимо обратить внимание на следующие несколько вопросов, связанных с финансовой отчетностью:
§ раскрытие информации о рисках, связанных с финансовыми инструментами;
§ раскрытие информации о неопределенности и чувствительности согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
§ оценка обесценения согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»: является ли введение санкций событием, которое может вызвать обесценение;
§ стоимость активов плана согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», по всей вероятности, снизится.
СОБЫТИЯ, ВЫЗЫВАЮЩИЕ ОБЕСЦЕНЕНИЕ, И ОЦЕНКИ
Экономика также находится под влиянием неопределенности или волатильности в результате таких событий, как санкции, эмбарго, снижение цен, сокращение спроса со стороны традиционных покупателей и многое другое. Некоторые из этих событий могут произойти на дату составления промежуточного бухгалтерского баланса и, следовательно, должны учитываться при представлении перспективных оценок или прогнозов.
Анализ обесценения и оценки непрерывности деятельности в значительной мере основываются на будущих денежных потоках. Организации должны оценивать, являются ли такие денежные потоки достижимыми и обоснованными в свете неопределенности, существующей на рынке, и это будет основным вопросом, на который будут обращать внимание регулирующие органы и аудиторы.
ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА В ТЕЧЕНИЕ ПЕРИОДА
Промежуточная отчетность обычно составляется в краткой форме, однако одним из ключевых требований МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» является раскрытие значительных событий и операций, чтобы осведомить пользователей об основных изменениях. В отношении всех объединений бизнеса, произошедших в течение периода, в промежуточную отчетность необходимо включить полную информацию, которая требуется в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». Кроме того, если приобретения состоялись после отчетной даты, но до выпуска промежуточной финансовой отчетности, по-прежнему необходимо раскрывать определенную информацию, которая во многих случаях отсутствует.
НОВЫЕ ПОПРАВКИ В СТАНДАРТЫ
Во многих случаях недавно вступившие в силу стандарты и поправки впервые оказывают влияние на промежуточную отчетность. Следовательно, важно, чтобы в промежуточной отчетности было отражено воздействие этих изменений. В отношении периодов, начинающихся 1 января 2021 г. или после этой даты, организациям необходимо применять все соответствующие ежегодные усовершенствования МСФО.
Особое внимание следует обратить на поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», внесенные в результате реализации Инициативы в сфере раскрытия информации (полная информация обо всех изменениях на 2021 год приведена ранее в публикациях в нашем журнале).
СЕЗОННОСТЬ И ЦИКЛИЧНОСТЬ
В некоторых организациях денежные потоки и выручка носят сезонный или цикличный характер, зачастую в отраслях, которые зависят от погодных условий, или в таких областях, как розничная торговля, для которой характерны пиковые периоды.
В МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» представлено требование о предоставлении комментариев о сезонном или цикличном характере операций в промежуточной финансовой отчетности. Это требование не всегда является приоритетным для руководства, но позволяет пользователям лучше понять характер бизнеса.
ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ
Другим видом информации, которая обычно отсутствует в промежуточной финансовой отчетности, является раскрытие данных о разных финансовых инструментах. В их состав входит информация об оценках справедливой стоимости, отнесенных к уровню 3, например влияние на прибыли и убытки за период, методология оценки и исходные данные. Другим примером является реклассификация между уровнями справедливой стоимости, а также сравнение справедливой и балансовой стоимости.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Отчеты о движении денежных средств по-прежнему вызывают озабоченность у регулирующих органов в силу появления повторяющихся ошибок. Классификация какой-либо статьи как относящейся к операционной, финансовой или инвестиционной деятельности может требовать использования суждения.
К числу часто встречающихся ошибок относятся следующие:
§ приобретение собственных акций классифицируется как инвестиционная, а не финансовая деятельность;
§ затраты по сделке, понесенные при объединении бизнеса, классифицируются как инвестиционная, а не операционная деятельность;
§ займы, предоставленные связанным сторонам, классифицируются как финансовая, а не инвестиционная деятельность;
§ ненадлежащее включение неденежных статей в отчет о движении денежных средств также остается проблемой.
ПРОМЕЖУТОЧНЫЕ РАСЧЕТЫ НАЛОГОВ
Расчеты налогов для промежуточной финансовой отчетности основываются на ожидаемых налоговых ставках за полный год с учетом прогнозируемой прибыли или убытка за весь год, претензий, возмещений и льгот. Такая расчетная ставка затем применяется к промежуточной прибыли или убытку. Однако при определении ожидаемой налоговой нагрузки на конец года не должны учитываться все законодательные акты или ставки налогообложения, которые не были по существу приняты на дату промежуточного бухгалтерского баланса (даже если они будут приняты в оставшейся части периода).
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Действует поправка к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», принятая в сфере раскрытия в рамках Инициативы в сфере раскрытия информации Совета информации по МСФО. Ниже перечислены основные аспекты:
§ Существенность: информация не должна быть настолько агрегирована или детализирована, что это затрудняет понимание.
§ Промежуточные итоговые суммы: сейчас содержащееся в стандарте руководство прямо разрешает использование промежуточных итоговых сумм, таких как операционная прибыль или прибыль до уплаты процентов и налогов. Другие промежуточные итоговые суммы могут быть включены, если они состоят из статей, предусмотренных МСФО, и обозначены надлежащим образом без неподобающего выделения.
§ Примечания: в МСФО (IAS) 1 включены более четкие рекомендации по примечаниям к финансовой отчетности. Какой-либо предписанный порядок представления примечаний отсутствует. Руководство должно обеспечивать, чтобы порядок представления был понятным и сопоставимым.
Организации используют разные возможности привлечения финансирования. Традиционно в кризисы в различных странах наблюдается рост числа операций продажи с обратной арендой. Важно учитывать сущность таких операций. Существуют определенные условия, которые указывают на то, что такие операции по существу являются обеспеченными займами, а не арендой. Если большая часть рисков и выгод, связанных с активом, не переходит на момент «продажи», то такая операция может быть признана займом.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь