Анализ основных положений МСФО ОС 25 «Вознаграждения работникам» |
Особый интерес на сегодняшний день вызывают вопросы оплаты труда в бюджетных учреждениях. Порядку отражения расчетов по оплате труда в бухгалтерском учете посвящен МСФО ОС 25 «Вознаграждения работникам».
В международной практике учета расчетов с персоналом по оплате труда понятия «оплата труда» не используется, вместо него применяется термин «вознаграждения работникам». В белорусском трудовом законодательстве под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Согласно МСФО ОС 25 понятие «вознаграждения работникам» шире и включает в себя все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги.
Согласно МСФО ОС 25 все выплаты разделены на четыре группы:
§ краткосрочные вознаграждения работникам;
§ вознаграждения по окончанию трудовой деятельности;
§ прочие долгосрочные вознаграждения работникам;
§ выходные пособия.
Под краткосрочными вознаграждениями работникам понимаются вознаграждения, которые выплачиваются в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказал услуги, выполнил работы. Основными составляющими данной группы вознаграждений являются: заработная плата рабочим и служащим, взносы на социальное обеспечение; оплачиваемые отпуска; премии и участие в прибыли; вознаграждения в неденежной форме.
Если выплаты осуществляются в срок более чем 12 месяцев после окончания периода оказания услуг работниками, то вознаграждения относятся к разряду долгосрочных.
Согласно МСФО ОС 25 под долгосрочными вознаграждениями работникам понимаются вознаграждения, не подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
К этой группе можно отнести такие выплаты, как долгосрочные оплачиваемые отпуска (творческий отпуск, отпуск за выслугу лет); долгосрочные пособия по нетрудоспособности (больничный лист по беременности и родам, долгосрочный отпуск по уходу за ребенком); вознаграждения к празднованию юбилеев; премиальные и участие в прибыли, если данные выплаты осуществляются более чем через 12 месяцев после оказания услуги; иные отсроченные выплаты, осуществляемые через 12 и более месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны.
В отдельные группы выделены выходные пособия и выплаты по окончанию трудовой деятельности.
Выходные пособия представляют собой выплаты, являющиеся результатом решения организации расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста или решения работника об увольнении по собственному желанию, при сокращении штатов в обмен на указанное вознаграждение.
Примером выплат по окончанию трудовой деятельности могут быть пенсии и иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании периода работоспособности.
Основанием для таких выплат является соглашение с работниками. Согласно МСФО ОС они должны включаться в отчетность учреждения. Выделены два вида пенсионных планов:
§ пенсионные планы с установленными взносами;
§ пенсионные планы с установленными выплатами.
Пенсионные планы с установленными взносами заключаются в обязательствах предприятия по уплате определенных взносов в пенсионный фонд независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. При этом предприятие не несет ответственности ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, которые будут производиться после выхода работника на пенсию.
Сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммами взносов предприятия и самого работника (если они имели место) в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.
Пенсионные планы с установленными выплатами предполагают, что предприятие принимает на себя обязательства выплачивать пенсионные вознаграждения в обусловленных договором суммах бывшим работникам. Выплаты вознаграждений производятся непосредственно работнику или через специализированную организацию — фонд. Указанные обязательства неизбежно вынуждают хозяйствующий субъект принимать на себя риск, поскольку затраты на пенсионные вознаграждения могут превысить прогнозируемые суммы и накопленные взносы окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат.
Пенсионные планы с установленными выплатами осуществляются из денежных средств, накопленных в специализированных пенсионных фондах для пенсионных выплат. При этом суммы вероятных пенсионных выплат определяются с помощью актуарных расчетов, основанных на применении соответствующих математических и статистических правил.
Для расчетов оценки затрат и обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами необходимо использовать ряд взаимосвязанных показателей, среди них: количество лет, которое сотрудники проработают до выхода на пенсию; текучесть кадров, т. е. ожидаемые увольнения работников до срока наступления пенсионного возраста и приход новых работников, не заработавших право на пенсию; средний заработок, по которому должны рассчитываться пенсионные взносы; средняя продолжительность жизни в пенсионном возрасте; возможное увеличение пенсии в результате инфляционного фактора, под влиянием новых коллективных договоров с профсоюзами, по иным причинам; сумма прибыли от инвестирования средств пенсионного фонда.
В белорусском бухгалтерском учете расчетов по оплате труда аналогичной группировки выплат работникам нет.
Согласно МСФО ОС выплаты сгруппированы с точки зрения особенностей их оценки и раскрытия в финансовой отчетности. Белорусская классификация основана на источниках погашения и характере указанных выплат.
В заключение отметим, что при переходе на МСФО ОС должен быть изменен общий подход к понятию «расходов на оплату труда». Возможно, должны быть пересмотрены отдельные положения трудового законодательства, а также других нормативных правовых документов, регламентирующих вопросы оплаты труда в бюджетных учреждениях.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь