Постановка управленческого учета в целях МСФО, автоматизация трансформации |
Трансформация отчетности из национальных стандартов в международные стандарты финансовой отчетности — очень трудоемкий процесс.
Для того чтобы составить трансформационную таблицу, нужно привести стандартные отчеты, формируемые бухгалтерской программой, к определенной форме. Важную роль в упрощении этой процедуры играет возможность автоматизировать вспомогательные расчеты. Одним из таких расчетов является отчет о себестоимости готовой продукции.
В данной статье мы рассмотрим, каким образом можно построить отчет о себестоимости, используя стандартные отчеты бухгалтерской программы.
ЧТО МЫ ХОТИМ ВИДЕТЬ НА ВЫХОДЕ
В части трансформационной таблицы, которая корректирует отчет о прибылях и убытках, необходимо расходы, списанные в составе себестоимости реализованной продукции на финансовый результат, реклассифицировать по правилам международных стандартов.
Себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете формируется на сч. 43.
Списание себестоимости реализованной продукции на финансовый результат производится проводкой Дебет 90 Кредит 43.
Таким образом, на выходе нужно «достать» все статьи затрат в разрезе наименований и сумм, списанные со сч. 43 на сч. 90, поместить их в одну таблицу и таким образом и сформировать отчет.
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ
Себестоимость готовой продукции формируется на сч. 43 корреспонденцией со счетами затрат: 20, 23, 25.
При этом существуют следующие особенности:
1. Счет 43 не детализирован по статьям затрат. В дебет сч. 43 данные попадают с кредита сч. 20, 23, 25 общими суммами, без детализации по субконто, то есть без распределения по статьям затрат.
2. Между счетами затрат существуют транзитные проводки (Д-т 20 К-т 25; Д-т 25 К-т 23,..), которые нужно исключить из расчета.
3. Детализация каждого счета затрат трансформируется в детализацию в разрезе видов субконто, «привязанных» к каждому счету.
При этом детализация сч. 20 может раскрываться через субконто «Статья затрат», сч. 25 — через субконто «Общепроизводственные расходы», сч. 23 — через субконто «Вспомогательные расходы». При этом элементы справочников, детализирующих учет, могут совпадать по сути, но иметь разные наименования. Например, элементы «Оплата труда», «Фонд оплаты труда», «Фонд заработной платы» в принципе означают одно и то же, а в бухотчетности будут занимать три строки.
4. Учет по национальным стандартам излишне детализирован. Например, статья «Командировочные расходы» в отчете по МСФО может включать расходы, поименованные в бухгалтерском учете как «Командировочные расходы (суточные)», «Командировочные расходы (проживание)», «Командировочные расходы (прочие)».
В связи с этими особенностями бухгалтерского учета процесс сведения структуры себестоимости готовой продукции в одну таблицу становится трудоемким.
Чтобы сделать это, необходимо произвести множество действий, а именно:
1. Сформировать ведомости (журналы-ордера) по счетам 20, 25, 23 в разрезе субконто «Статьи затрат», «Общепроизводственные расходы», «Вспомогательные расходы» (то есть в разрезе субконто, отражающих структуру затрат каждого счета затрат).
2. Вручную исключить транзитные обороты между счетами затрат.
3. Исключить корреспонденцию со счетами формирования финансового результата (90, 91).
4. Просуммировать обороты по дебету, вычесть обороты по кредиту в оставшихся данных по совпадающим статьям.
5. Просмотреть, нет ли совпадающих, но имеющих разное наименование статей затрат, и при необходимости их объединить.
6. Произвести группировку (и при необходимости переименование) затрат согласно классификации МСФО.
АЛГОРИТМ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА
Для облегчения ручного труда можно рассмотреть следующий вариант:
1. Создать новый справочник «Статьи затрат МСФО» и заполнить его позициями, в разрезе которых мы хотим видеть итоговый отчет о структуре себестоимости готовой продукции после трансформации.
2. Каждому элементу созданного справочника прописать соответствие статей затрат из справочников, привязанных к субконто «Статьи затрат», «Общепроизводственные расходы», «Вспомогательные расходы».
ПРИМЕР
№ п/п |
Статья затрат МСФО |
Общепроизводственные расходы (сч. 25) |
Статьи затрат (сч. 20) |
Вспомогательные расходы (сч. 23) |
|
|
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь