Как показывать нематериальные активы в финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 38 |
Организации часто несут огромные затраты на то, из чего они ожидают получить экономические выгоды в будущем.
Например, организации платят зарплату разработчикам программного обеспечения за разработку ими какой-нибудь игры или приложения.
Как бы вы отразили в своей финансовой отчетности такие расходы? Вряд ли будет правильным относить заработную плату IT-персонала на прибыль или убыток по факту понесения таких затрат, потому что организация будет пользоваться результатами таких расходов в будущем. Как говорят в таких случаях продвинутые бухгалтеры, хотя бы потому, что затраты, понесенные в данный отчетный период, будут сопоставляться с доходами в будущем.
Одной из наиболее частых проблем, возникающих при применении положений МСФО (IAS) 38, является дилемма: в каких случаях понесенные затраты — это нематериальные активы, а в каких — просто убытки (затраты)?
Давайте рассмотрим этот вопрос подробнее.
АКТИВЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ СОГЛАСНО МСФО (IAS) 38
МСФО (IAS) 38 предписывает правила учета всех нематериальных активов, за исключением нематериальных активов, охватываемых другими стандартами, а именно:
-
отложенные налоговые активы отражаются согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
-
гудвилл отражается в финансовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;
-
нематериальные активы, удерживаемые для продажи, отражаются по правилам, изложенным в МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
-
финансовые активы учитываются согласно подходам МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
-
объекты разведки полезных ископаемых и результаты оценки их запасов — в соответствии с МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» и т.п.
ЧТО ТАКОЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЙ АКТИВ?
Для определения того, является ли какой-либо объект нематериальным активом (hereinafter — НМА) или же текущей затратой организации, следует руководствоваться исходным определением актива в МСФО (IAS) 38 и в Концептуальной основе: активы — это ресурс, контролируемый субъектом в результате прошлых событий, от которого ожидается получение будущих экономических выгод предприятием (Концептуальная основа, пункт 4.4 (а)).
А МСФО (IAS) 38 расширяет это определение для нематериальных активов, указав, что помимо базового определения нематериальный актив является идентифицируемым неденежным активом, не имеющим физической формы.
Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Это определение НМА взято из МСФО (IAS) 38 (пар. 8).
Подведем итог: каждый нематериальный актив имеет 3 основные характеристики:
1. Он контролируется предприятием.
2. Не имеет физической формы.
3. Он идентифицируется.
Но может так случиться, что у актива будут все 3 характеристики, но его нельзя будет отразить как НМА в отчете о финансовом положении.
Причина в том, что он все еще может не соответствовать критериям признания.
Например, предположим, что есть телекоммуникационная компания, у которой миллионы клиентов.
В этом случае у компании есть клиентская база (список клиентов), которая является нематериальным активом, но компания не может показать такую базу в своем балансе, потому что не может измерить ее первоначальную стоимость.
Итак, рассмотрим каждую из характеристик.
Продолжение читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь