Бухгалтерский учет сделок купли-продажи виртуальных активов |
Операции купли-продажи токенов должны происходить только с участием операторов криптоплатформ или операторов обмена криптовалют (далее — операторы).
Пример 1
Организация купила через оператора 1 500 токенов Ripple по 3 руб. за штуку и планирует их держать у себя 2 года. В бухгалтерском учете организации следует отразить:
ДЕБЕТ 06 — КРЕДИТ 76 — 4 500 руб. (1 500 × 3 руб.) — приобретены токены Ripple;
ДЕБЕТ 06 — КРЕДИТ 76 — 50 руб. — отражена комиссия биржи (операционные затраты);
ДЕБЕТ 76 — КРЕДИТ 51 — 4 500 руб. — перечислена стоимость токенов Ripple;
ДЕБЕТ 76 — КРЕДИТ 51 — 50 руб. — перечислена комиссия бирже (операционные затраты).
Пример 2
Организация купила 30 000 токенов Stellar по 50 коп. за штуку и планирует их держать 6 месяцев. В бухгалтерском учете организации следует отразить:
ДЕБЕТ 58 — КРЕДИТ 76 — 15 000 руб. (30 000 × 0,50 руб.) — приобретены токены Stellar;
ДЕБЕТ 58 — КРЕДИТ 76 — 50 руб. — отражена комиссия биржи (операционные затраты);
ДЕБЕТ 76 — КРЕДИТ 51 — 15 000 руб. — перечислена стоимость токенов Stellar;
ДЕБЕТ 76 — КРЕДИТ 51 — 50 руб. — перечислена комиссия бирже (операционные затраты).
Пример 3
Организация купила 3 биткоина по 16 000 руб. и планирует их перепродать через несколько недель. В бухгалтерском учете организации следует отразить:
ДЕБЕТ 41 — КРЕДИТ 60 — 48 000 руб. (3 × 16 000 руб.) — приобретены биткоины;
ДЕБЕТ 41 — КРЕДИТ 60 — 50 руб. — отражена комиссия биржи (операционные затраты);
ДЕБЕТ 60 — КРЕДИТ 51 — 48 000 руб. — перечислена стоимость биткоинов;
ДЕБЕТ 60 — КРЕДИТ 51 — 50 руб. — перечислена комиссия бирже (операционные затраты).
Последующая продажа трех биткоинов через оператора по цене 21 000 руб. будет отражена в бухучете:
ДЕБЕТ 90 — КРЕДИТ 41 — 48 050 руб. (3 × 16 000 руб. + 50 руб.) — отражены расходы, связанные с продажей биткоинов;
ДЕБЕТ 62 — КРЕДИТ 90 — 63 000 руб. (3 × 21 000 руб.) — отражена выручка от продажи биткоинов;
ДЕБЕТ 90 — КРЕДИТ 99 — 14 950 руб. (63 000 руб. – 48 050 руб.) — исчислен финансовый результат.
У оператора данная операция в бухгалтерском учете будет отражена на забалансовом сч. 004 «Товары, принятые на комиссию»:
ДЕБЕТ 004 — ХХХ — 48 000 руб. (3 × × 16 000 руб.) — оприходованы биткоины у оператора;
ХХХ — КРЕДИТ 99 — 48 000 руб. (3 × × 16 000 руб.) — выбытие биткоинов у оператора.
В случает продажи купленных ранее в качестве инвестиций токенов Ripple и Stellar:
ДЕБЕТ 91 — КРЕДИТ 06 — 4 550 руб. (1 500 × × 3 руб. + 50 руб.) — отражены расходы, связанные с продажей токенов Ripple;
ДЕБЕТ 91 — КРЕДИТ 58 — 15 050 руб. (30 000 × 0,5 руб. + 50 руб.) — отражены расходы, связанные с продажей токенов Stellar;
ДЕБЕТ 62 — КРЕДИТ 91 — 15 000 руб. — отражена выручка от продажи токенов;
ДЕБЕТ 99 — КРЕДИТ 91 — 4 600 руб. (15 000 руб. – (4 550 + 15 050 руб.)) — исчислен финансовый результат (убыток).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАЙНИНГА
Пример 4
Организация (резидент Парка высоких технологий (далее — ПВТ)) занимается майнингом криптовалюты Ethereum.
Понесенные затраты отражаются следующими записями:
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Отражение износа оборудования для майнинга |
20 |
01 |
2 000 |
2 |
Начислена зарплата системному администратору |
20 |
70 |
3 000 |
3 |
Отражена оплата электроэнергии |
20 |
60 |
5 000 |
4 |
Отражены затраты по майнингу |
43 |
20 |
10 000 |
5 |
Списаны затраты на себестоимость |
90 |
43 |
10 000 |
6 |
Отражена выручка от продажи |
60 |
90 |
17 000 |
7 |
Исчислен финансовый результат |
90 |
99 |
7 000 |
Налог на добавленную стоимость (далее — НДС), налог на прибыль (подоходный налог с физических лиц), налог при упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) не взимаются до 1 января 2023 г.
Если за отчетный период (календарный месяц) токены не добыты, то следует отразить списание затрат:
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Списаны затраты на себестоимость |
90 |
20 |
10 000 |
2 |
Исчислен финансовый результат (убыток) |
99 |
90 |
10 000 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ICO
Пример 5
Организация (нерезидент ПВТ) решила выпустить собственные токены, например Adviko-token, в количестве 1 млн шт. по цене 100 руб. за штуку. Заключается договор с резидентом ПВТ на выпуск токенов. В бухгалтерском учете нерезидента данные токены не отражаются.
Отражение будет произведено в последующие периоды в момент получения других активов (токенов, денежных средств, товаров) в обмен на свои токены.
Посредник в проведении ICO (резидент ПВТ) отражает данные токены у себя в учете на забалансовом сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»:
ДЕБЕТ 002 — ХХХ — 100 000 000 руб. (1 000 000 × 100 руб.) — оприходованы токены у посредника.
После проведения ICO происходит списание токенов у резидента ПВТ:
ХХХ — КРЕДИТ 002 — 100 000 000 руб. (1 000 000 × 100 руб.).
Пример 6
Организация при размещении собственных токенов Adviko-token передала 1 млн шт. токенов и получила взамен 4 000 шт. биткоинов, 25 000 шт. эфиров и 13,5 млн долл. В бухгалтерском учете следует сделать записи:
ДЕБЕТ 06 (58) — КРЕДИТ 67 — 64 000 000 руб. (4 000 × 16 000 руб.) — оприходованы 4 000 шт. биткоинов;
ДЕБЕТ 06 (58) — КРЕДИТ 67 (66) — 22 500 000 руб. (25 000 × 900 руб.) — оприходованы 25 000 шт. эфиров;
ДЕБЕТ 52 — КРЕДИТ 67 (66) — 13,5 млн долл. по курсу Национального банка Республики Беларусь на день получения — стоимость денежных средств в результате размещения собственных токенов.
Если токены выступают в качестве utility токенов, то получение по ним товаров и услуг отражается следующим образом. Например, при покупке организацией токена siacoin:
ДЕБЕТ 58 — КРЕДИТ 76 — 300 руб. (10 шт. siacoin × 30 руб.) — приобретение 10 шт. siacoin.
Если затем организация оплатит ими (токенами) услуги хранения файлов (место на диске), то в бухгалтерском учете следует сделать запись:
ДЕБЕТ 41 — КРЕДИТ 58 — 300 руб. (10 шт. siacoin × 30 руб.) — оплата услуги хранения файлов (место на диске).
На наш взгляд, для услуг лучше использовать иной счет, нежели сч. 41 «Товары».
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности обязательно следует указывать виды токенов, их первоначальную стоимость, объем созданных резервов под изменение стоимости токенов.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь